Таким образом, в целях совершенствования налоговой сис­темы России следует учитывать: 1) региональную дифференциа­цию производства по ряду ключевых параметров, а также про­блемы изъятия и перераспределения природной и географической ренты (подобная налоговая практика многие годы существует в США, Канаде, Германии, Италии и ряде других стран). Для этого может быть использован налог на поддержку депрессив­ных регионов; 2) необходимость поддержания внутренних цен на топливно-энергетические ресурсы и транспортных тарифов на относительно низком по сравнению с мировым уровнем за счет льготных налоговых ставок на транспорте; 3) необходи­мость формирования более либерального налогового законода­тельства для производства и экспорта продукции с высокой сте­пенью обработки (здесь может быть активно использован опыт реформирования налоговых систем новых индустриальных стран).

Компенсировать потери бюджета из-за введения разветвлен­ной системы налоговых льгот можно, по аналогии с мировой практикой, за счет продуманного расширения систем косвен­ного обложения и налогов на имущество. Однако учет специфи­ческих особенностей и традиций России следует согласовывать со сложившимся в мире единым концептуальным подходом к формированию и развитию налоговых систем в условиях совре­менной рыночной экономики. Вхождение России в мировое экономическое пространство, а также создание единого эконо­мического пространства для стран - членов СНГ потребует реализации в отечественной налоговой политике интегрирую­щей функции налогообложения, что связано с разработкой механизма согласования налоговых сборов при осуществлении межгосударственных инвестиций, создании совместных пред­приятий и реализации совместных проектов между Россией и ее экономическими партнерами; согласованием их налогового законодательства в сфере таможенных пошлин и сборов: сближе­ния, а затем и унификации ставок и методик взимания НДС и акцизов на важнейшие группы товаров (прежде всего в странах - членах СНГ). (Налоги в этой ситуации объективно станут эффективным стимулом к интеграции национальных хозяйствен­ных систем.

Принимая во внимание современную открытость нацио­нальных экономик и свободу передвижения товаров и капита­лов на мировом рынке, перспективы развития налоговой систе­мы России нельзя рассматривать без взаимосвязи с состоянием налогового климата в государствах-партнерах, без использова­ния мирового налогового опыта и оценки перспективных тен­денций осуществления налоговых реформ за рубежом.

3.2. Опыт использования налога на добавленную стоимость в мировой и российской практике

Пожалуй, самым эффективным нововведением в финансо­вой политике и практике последней трети XX в. стало широкое распространение НДС (см. Приложение 2). Сегодня он используется в большинстве европейских государств (в том числе членов ЕС), Японии, Ин­дии, Индонезии, Бразилии, Колумбии, Греции и других странах Юго-Восточного региона, Африки и Америки.

Налоговая система Франции особенно интересна для нас тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавлен­ную стоимость, ставший основным косвенным федеральным налогом в Рос­сийской Федерации.

По данным таблицы видно, что ведущим звеном бюджетной системы вы­ступает налог на добавленную стоимость. Речь идет об общем налоге на по­требление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или ис­пользованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рын­ком (экспорт), от налога на добавленную стоимость освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, мо­гут воспользоваться правом на возмещение. Импортные операции подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

Плательщиками НДС становятся все физические или юри­дические лица, занимающиеся самостоятельной экономической деятельностью, будь то поставка товаров или предоставление услуг, вне зависимости от того, являются ли эти поставки регу­лярными, периодическими или разовыми, а также независимо от правового положения этих лиц и их отношения к уплате других налогов. Согласно ст. 256 Налогового кодекса Французской Республики самостоятельный характер деятельности состо­ит в том, что предприниматель ведет дело под собственную от­ветственность и пользуется полной свободой в организации и осуществлении необходимых работ.

Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером совершаемой сделки, при этом финансовое состояние налогоплательщика не принимается в расчет. Ставка налога едина независимо от цены товара, к кото­рому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Помимо розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, кроме НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплачен­ного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предпри­ятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится отнюдь не на предприятие, а на конечного потребителя дан­ной продукции.

Во Франции функционируют четыре ставки налога на добавленную стои­мость.

Таблица 8

Действующие ставки налога на добавленную стоимость во Франции

По НДС имеются значительные льготы. Так, ст. 25 финансового законодательства 1991 г. установлено, что предприятия могут освобождаться от уплаты налога на добавленную стоимость в том случае, если за предыду­щий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс. франков. В этом случае они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным. Кроме этого, от НДС освобождаются: