Коммерческому банку угрожают, в частности, риск ликвидности, риски, связанные с изменениями курса иностранных валют, процентных ставок, цен, и связанные с возможностью невыполнения партнерами банка взятых на себя обязательств. Данные риски отражаются в финансовых отчетах, но пользователи отчетности получат лучшее представление о них, если отчеты будут содержать в записке комментарии о способах их контроля, используемых банком.

Заключение

Подводя итог рассмотренным в предыдущих частях данной работы проблемам, хотелось бы сделать анализ вышеизложенного материала и отметить некоторые пути совершенствования и развития существующей на данный момент отчетности коммерческих банков.

· На сегодняшний момент необходимо представить коммерческим банкам новую форму финансовой отчетности, которая является определенным этапом приближения российских норм бухгалтерского учета к международным стандартам и практике. Финансовая отчетность - это отчетность коммерческого банка, используемая для ознакомления и анализа его деятельности Центральным Банком, руководителями коммерческого банка, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами.

· Новые формы банковской отчетности должны составляться на основе действующего в банках Российской Федерации Плана счетов бухгалтерского учета. Все это должно позволить перейти к унифицированным принципам составления и публикации финансовых отчетов коммерческих банков, приобрести знания и навыки по основным стандартам международного учета в коммерческих банках. Так как новые формы Финансовой отчетности основаны не на действующем законодательстве, а на мировых нормах бухгалтерского учета, то это повлечет за собой условное исправление нескольких статей баланса.

· Международные стандарты, к которым формы отчетности приближены в общих чертах, определены международными организациями профессионалов и изложены в таких нормативных документах, как Европейская Директива N 86/635 "О годовой и консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений" и нормы Комитета по международным бухгалтерским стандартам. Эти документы обобщают мнения экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира.

Международные стандарты предназначены для унификации бухгалтерского учета исходя из следующих требований:

а. содержание отчетности;

б. критерии внесения в отчетность разных ее элементов;

в. правила оценки этих элементов;

г. объем представляемой в отчетности информации.

Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности коммерческих банков - сделать ее такой, чтобы она могла быть полезна наибольшему числу пользователей для принятия ими экономических решений, например, для оценки безопасности депозитов в банке или средств, предоставляемых во временное пользование банку.

Представление ясной и правильной картины операций коммерческого банка Центральному Банку, а также физическим и юридическим лицам, которые являются заемщиками или депозиторами этого банка, необходимо для того, чтобы создать и сохранить на средний и долгий срок доверие к банку и кредитной системе в целом. В настоящее время это доверие является особенно важным для России как внутри, так и вне страны. Например, в связи с расширением экономических связей с иностранными партнерами российской банковской системе необходимо будет составлять и представлять достоверную финансовую отчетность, сопоставимую с отчетностью зарубежных партнеров.

· Новые формы отчетности должны поддерживать доверие к банку, показывая, как он управляется и защищает интересы своих депозиторов. Следовательно, такая отчетность поддерживает взаимное доверие между банком и его партнерами, что дает ему преимущества, в том числе материальные, на долгий срок. Кроме того, публикация банковской информации в форме таких отчетов позволяет ей быть понятной пользователям всего мира. Эти формы представляют собой первый шаг к составлению отчетности по мировым правилам.

С целью облегчения дальнейшего применения международных стандартов в бухгалтерском учете через новый план счетов необходимо их скорейшее внедрение сначала в отчеты, предназначенные для пользователей внутри и вне банков.

Новые формы отчетности отвечают требованиям большой части пользователей вне банка. Этими пользователями являются:

1. те, кто дает банку ресурсы, т.е. его настоящие или возможные российские или иностранные акционеры (пайщики), депозиторы и заимодавцы;

2. сотрудники банка, его заемщики, российские и международные финансовые организации, налоговые органы и Центральный Банк России.

Всем пользователям необходима информация, которая помогла бы им при оценке реального финансового состояния, рентабельности и рисков банка с учетом новых экономических правил. Они также нуждаются в информации, которая дала бы им возможность правильно понимать операции, осуществляемые банком.

· Новые формы отчетности также обобщают информацию о ликвидности и платежеспособности коммерческого банка. Ликвидность коммерческого банка - это его способность выполнять своевременно свои финансовые обязательства, в т.ч. по выдаче клиентам средств по их первому требованию. Платежеспособность - это достаточность его активов по отношению к его пассивам и, следовательно, достаточность его капитала. Такая информация необходима для определения способности банка своевременно выполнять свои финансовые обязательства. В этом отношении пояснительная записка к отчетам является особенно важной из-за содержащихся в ней описаний причин и следствий и их взаимосвязи, что обеспечивает полноту финансовой отчетности.

В формах отчетности также обобщается информация о рисках, связанных с активами и пассивами, учитываемыми на балансе коммерческого банка, и за балансом. В целях объяснения причин существования данных рисков руководство коммерческого банка описывает в пояснительной записке к отчетности, как банк управляет рисками и контролирует их.

Финансовая отчетность не только позволяет контролировать риски. Но и управлять финансами банка для получение прибыли при одновременном обеспечении ликвидности вложенных в банк средств вкладчиков и кредиторов и выполнении нормативов, установленных регулирующими органами. Следовательно, показатели, характеризующие управление активами и обязательствами банка, можно разделить на три группы: показатели прибыльности, показатели ликвидности и показатели, характеризующие выполнение нормативов регулирующих органов (в состав таких нормативов могут быть включены и некоторые показатели ликвидности).

Нормативы деятельности коммерческих банков, которые могут устанавливаться в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», включают ограничения, связанные в размещением его активов и обеспечением ликвидности вложенных средств в банк.

Показатели прибыльности банков регулирующими органами непосредственно не устанавливаются, хотя такие органы могут влиять на прибыльность банков косвенно - нормами резервных отчислений, налоговой политикой, ставкой рефинансирования (учетной ставкой) центральных банков, ограничениями процентных ставок по различным видам вкладов и др. Тем не менее поскольку получаемая банком прибыль является, по существу, главным показателем его деятельности, непосредственно влияющим на его эффективное развитие и повышения его ценности с точки зрения фондовых бирж, акционеров и возможных инвесторов, показатели прибыльности деятельности банков имеют исключительно важное значение. Следует также учитывать, что надежность банка для его клиентов отождествляется с его способностью выполнять обязательства по возврату в установленные сроки вложенных средств с выплатой соответствующего дохода за пользование этими средствами, а для акционеров - с выплатой дивидендов и ростом курсовой стоимость акций банка. Источником выплат доходов и дивидендов является прибыль, поэтому надежным банком может считаться тот, который получает и будет получать устойчивую прибыль.