Записка N 6 "Анализ финансовой информации по видам деятельности" предназначена для отражения распределения активов и пассивов: а) по географическому признаку (с указанием состава географических регионов), б) по секторам экономики, в) по видам клиентов / формам собственности (государственные, кооперативные, акционерные / частные предприятия, и т.п.) <*> В связи с этим банк должен дать также информацию о своих открытых валютных позициях.

<*> Можно осуществить такую же группировку счетов прибылей и убытков по видам доходов и расходов.

Такая информация необходима для того, чтобы определить общий риск, связанный с активными и пассивными операциями коммерческого банка.

Однако по настоящей Инструкции составляется только упрощенная таблица по анализу операций коммерческого банка, предложенная в Приложении

Записка N 7 "Налоги" дает минимальную информацию о налоге на доход и других налогах отчетного периода (уже уплаченных или подлежащих уплате).

Записка N 8 "Анализ активов и пассивов по срокам погашения" дает информацию, необходимую для руководителей банка и пользователей отчетностью. Анализ этих сроков необходим для оценки ликвидности коммерческого банка и риска, связанного с процентными ставками.

Банк может создать постоянную разницу в сроках погашения активов и пассивов и воспользоваться ей с целью увеличения рентабельности своих операций. Однако такая политика увеличит вероятность финансовых потерь, а также зависимость коммерческого банка от внешних источников финансирования. Поэтому необходимо представить информацию, содержащуюся в этой записке.

При оценке ликвидности должна учитываться ныне сложившаяся ситуация на финансовом рынке России, где почти все межбанковские кредиты являются краткосрочными (сроком до 1 года).

Для разных категорий активов и пассивов должны быть указаны оставшиеся на дату отчетности договорные сроки без учета возможных изменений. Для активов без договорного срока погашения таким сроком является период до их продажи. Если такой реализации не предусматривается, эти активы должны записываться в колонке "без срока". Кредиты, погашение которых производится регулярно в обусловленные сроки, распределяются по соответствующим срокам.

Рекомендуется при этом приложить информацию о рисках, связанных с возможными изменениями в процентных ставках, и о способах контроля за ними.

Записка N 9 "Основные и нематериальные активы" дает анализ структуры и движения основных фондов коммерческого банка, а также движения амортизации по этим же средствам.

Записка N 10 "Движение основных средств" - см. выше п. 332.

Записка N 11 "Влияние переоценки на прибыль отчетного периода" показывает, как переоценка активов в отчетном периоде повлияла на размер прибыли за тот же период. Банк должен дать информацию о влиянии переоценки на будущие налоги банка.

Записка N 12 "Внебалансовые счета" дает анализ внебалансовой статьи (ст. N 30) по видам обязательств, включая операции, сделанные с целью покрытия рисков, отражаемых на балансе, или предпринятые за счет клиентов.

Записка N 13 "Анализ валютных позиций" дает минимальную информацию о валютных позициях коммерческого банка. Эта информация необходима для оценки риска, связанного с изменением валютных курсов.

Записка N 14 "Работники" дает минимальную информацию о взаимоотношениях коммерческого банка со своими сотрудниками, в т.ч.:

а) среднее количество персонала (включая управленческий) в отчетном периоде;

б) суммы авансов, ссуд и гарантий, выданных работникам банка (включая управленческие) в течение отчетного периода.

Кроме перечисленных записок банк должен дать в дополнительных записках любую существенную информацию, необходимую для полного представления своей деятельности. Например, необходимо дать разъяснение по статьям прочих активов и пассивов, если остатки по счетам 890 - 893 являются существенными.

2.11. Анализ Общей Финансовой отчетности

Так как собственные средства банка являются собственностью акционеров, следовательно только они имеют право их изменить. Международные бухгалтерские принципы и законодательство по акционерным обществам во многих странах мира допускают всего лишь четыре способа изменения собственных средств:

1. (+) Выпуск новых акций

2. (+) Результат переоценки основных средств

3. (-) выплата дивидендов из прибыли предшествующего отчетного периода

4. (+/-) чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Замечание по выплаченным дивидендам: решение о распределении дивидендов принимается, как правило, один раз в год на общем собрании акционеров. Сумма дивидендов зависит от суммы чистой прибыли года. В случае убытков акционеры не отнимают дивидендов, имея в виду, что высокие положительные собственные средства увеличат рентабельность операций коммерческого банка.

Замечание по прибыли отчетного периода: по международным стандартам прибыль не зависит от налоговых правил, а отражает действительную способность коммерческого банка извлекать доход из своих собственных ил привлеченных им средств.

Финансовая отчетность должна показывать экономическую прибыль, полученную в результате финансово-экономических решений, принятых банком в течении периода. Экономическая прибыль не может зависеть от налоговой политики, и налоговые правила не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка.

Следовательно, прибыль, которая в настоящее время отражается по счету №980, не соответствует международным требованиям потому, что:

а. Не все расходы учитываются на счете 970 счета прибылей и убытков, а могут быть проведены через распределение остатка счета 980 или счета I раздела Плана счетов;

б. Не соблюдаются в нем два основных принципа бухгалтерского учета: принцип наращивания и принцип осторожности, согласно которому резервы должны создаваться под возможные риски коммерческого банка.

Поэтому составление новой финансовой отчетности потребует исправления статей по собственным средствам предварительных отчетов.

Анализ прибыльности деятельности коммерческого банка включает:

· вычисление показателей, характеризующих прибыльность деятельности банка в целом;

· качественный и количественный анализ структуры доходов и расходов;

· анализ прибыльности отдельных операций банка.

При анализе прибыльности деятельности банка в целом могут быть использованы показатели (коэффициенты) прибыльности (рентабельности), применяемые в практике работы банков.

Качественный и количественный анализ структуры доходов и расходов банка может быть проведен аналогично изложенному выше анализу структуры активных и пассивных операций. При этом детализация анализа структуры доходов и расходов также будет определяться детальностью информации по отчетам о прибылях и убытках.

При анализе прибыльности отдельных операций банка должны учитываться полученные доходы, а также прямые и косвенные расходы на их проведение. В зарубежных банках такому анализу удаляется особое внимание, поскольку на основании его можно сокращать объем менее прибыльных операций и увеличивать объем более прибыльных, реорганизовывать структурные подразделения банка и т. д.