Резерв под возможные будущие потери (не такие, как потери по ссудам), появление которых является вероятным после даты отчетности, создается на дату отчетности в соответствии с принципом осторожности. Возможные потери являются вероятными затратами банка после отчетной даты.

Общая сумма резерва (сумма А2) отражается по балансовой статье 20. Движение этого резерва за отчетный период отражается как непредвиденные потери в отчете о прибылях и убытках по статье 30.

Исправление прибыли

а) В соответствии с международным определением прибыли и собственных средств все затраты, относящиеся к отчетному периоду и до сих пор учитываемые как распределение прибыли через счет 950 "Отвлеченные средства", должны уменьшать прибыль отчетного периода.

Настоящий учет этих затрат приведет к двойному учету и искусственно увеличит валюту баланса коммерческого банка потому, что они отражаются по активу баланса, а не по расходам в счете прибылей и убытков.

Наоборот, средства, направленные в течение отчетного периода в фонды банка в соответствии с российским законодательством об акционерных обществах или распределенные между акционерами (дивиденды), должны отражаться как распределение прибыли, а не как затраты. Поэтому они должны быть включены в прибыль отчетного периода, за исключением сумм реальных затрат, произведенных в течение периода через разные счета I раздела плана счетов.

б) Для того чтобы прибыль отчетного периода отражала фактические результаты операций коммерческого банка, необходимо исправить статью 27 предварительного балансового отчета по представленной ниже корректировке.

Данная корректировка содержит необходимые исправления для того, чтобы прибыль, показанная в отчетах, соответствовала в общих чертах с международным определением прибыли.

в) Необходимо проанализировать счет 950 "Отвлеченные средства из прибыли" в целях расчета следующих сумм:

- А12: сумма налога на доход за отчетный период;

- А13: сумма резерва, созданного в течение отчетного периода

под обесценение ценных бумаг;

- А14: сумма прочих фактических расходов, например, затраты на

благотворительные цели.

Сумма А12 + А13 + А14 должна быть равна дебетовому обороту счета 950 за отчетный период за минусом сумм, направленных в фонды 011, 012 и 016 и на дивиденды.

г) Необходимо также провести анализ счета 016 "Фонд экономического стимулирования" для того, чтобы отметить фактические расходы, осуществленные в отчетном периоде, путем дебетования этого счета:

- А15: безвозмездная финансовая помощь филиалам;

- А16: премии;

- А17: расходы по обучению персонала;

- А18: зарплата и социальные затраты (если есть) <*>;

- А19: НДС на приобретение основных средств <**>;

- А20: представительские и командировочные расходы;

- А21: прочие: исследования, и т.п. (если есть).

<*> В связи с тем, что заработная плата включается в налогооблагаемую базу, бухгалтерская практика может различаться между банками. Иногда заработная плата выплачивается за счет фонда экономического стимулирования.

<**> В данном случае НДС учитывается по счету, на котором учитываются приобретенные средства или услуги.

д) Счет 019 "Нереализованные курсовые разницы" не признается в международном учете как отдельный счет собственных фондов. Поэтому остаток по нему (сумма А24) должен быть учтен как доход (или потеря) от валютных позиций, т.е. он должен весь отражаться на счете прибылей и убытков.

Отчет о движении собственных средств и пояснительные записки к финансовой отчетности

Примеры пояснительных записок к финансовой отчетности приводятся в Приложении 5 к настоящей Инструкции.

Когда пояснительная записка относится к определенной статье балансового отчета или отчета о прибылях и убытках, ссылка на эту записку должна быть сделана в отчете и ее номер должен быть указан во второй графе отчетов.

Записка N 10 Приложения 5 описывает отчет о движении собственных средств. Она дает анализ изменений, происшедших в течение отчетного периода в составе собственных средств коммерческого банка, т.е. балансовых статей 22 - 27 по Приложению 1:

- Уставный капитал - простые акции или паи: если новые акции (паи) были выпущены коммерческим банком и выкуплены акционерами в течение отчетного периода, их количество и нарицательная стоимость должны быть показаны отдельно к таблице;

- Привилегированные акции: "конвертируемыми" являются привилегированные акции, обмененные на простые с правом голоса. Так как для простых акций (паев) количество и номинальная стоимость новых привилегированных акций, выкупленных акционерами в отчетном периоде должны быть показаны отдельно к таблице;

- Прибыль, оставленная в распоряжении банка: на отчетную дату, чистая прибыль периода по итогу в Приложении 3 делится на объявленные дивиденды, которые отражаются по строке 13 таблицы, и прибыль, направленную на "нераспределенную прибыль между акционерами", которая показывается на строке 12;

- Переоценка основных средств: результат законных переоценок основных средств банка.

Другие пояснительные записки к отчетности

Записка N 1 "Бухгалтерские правила" содержит минимальную информацию о: а) правилах составления балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, б) критериях отличия операций, которые учитываются на балансе (активы и пассивы) от тех, которые учитываются только за балансом (непредвиденные пассивы и обязательства), в) методе определения реальной стоимости дебиторской задолженности, т.е. о методе расчета резерва под сомнительную задолженность, г) правилах оценки (или принципах учета) лизинговых операций, иностранной валюты, курсовых разниц, налогов, амортизации, инвестиций (вложений в дочерние или совместные предприятия), резервов и т.п.

Записка N 2 "Изменения в бухгалтерских правилах" показывает настоящее или возможное влияние на собственные средства изменений в бухгалтерском учете, сделанных в отчетном периоде, а также объясняет их причины.

Записка N 3 "Ссуды" дает анализ движения ссуд в течение отчетного периода и изменений в составе просроченной задолженности.

Записка N 4 "Резерв на возможные потери по ссудам" относится к балансовой статье 7 и Приложению 6 к настоящей Инструкции. Она представляет анализ резерва, созданного под кредитный риск по разным срокам погашения ссуд. В целях уточнения данной информации банк может установить более подробные сроки, чем те, которые указаны в предлагаемой таблице.

Записка N 5 "Наращенные проценты" дает анализ процентов, накопленных по дату отчетности по ссудам и депозитам:

- Срок наращивания: период с последней даты выплаты или получения процентов по данной задолженности до даты отчетности;

- Сумма задолженности: основной долг, по которому рассчитываются наращенные проценты;

- Наращенные проценты: сумма накопленных в сроке наращивания процентов по задолженности и депозитам. Данная сумма может быть рассчитана путем статистического метода, как рекомендуется в Приложении 8.1.