Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках отражает различные виды доходов и расходов по операциям банка.

Доходы состоят из процентов по ссудам, комиссий по оказанным услугам и торгового дохода по операциям с ценными бумагами (результатов биржевых сделок), непредвиденного дохода и прочих доходов. Расходы состоят из процентов по депозитам, вознаграждений, комиссий по полученным услугам, потерь по ссудам и выданным авансом суммам, обесценения ценных бумаг, общих расходов коммерческого банка, включая расходы на оплату труда и прочих расходов.

Статьи 1 - 5 "Доход по процентам" и статьи 7 - 9 "Расходы по процентам" отражаются отдельно, чтобы пользователи финансовой отчетностью могли оценить эффективность банка в его главной сфере деятельности.

В пояснительной записке к отчету о прибылях и убытках руководство банка должно дать дополнительную информацию о средних процентных ставках по активным и пассивным операциям и о сумме и процентных ставках по кредитам, выданным коммерческими банками по решениям Правительства за счет ресурсов Центрального банка Российской Федерации.

Статьи 12 - 16: чистые суммы доходов и потерь по беспроцентным банковским операциям и другим текущим доходам, среди них трастовые (доверительные) операции, отражаемые по статье 14, и вознаграждения и комиссии, отражаемые по статье 16.

Статья 19 "Заработная плата" включает в себя все социальные затраты, относящиеся к ней. Она учитывается как расходы отчетного периода, а не как распределение прибыли в течение года.

Статья 28 "Налог на доход" отражает весь налог, относящийся к отчетному периоду, включая суммы начисленные, но еще не выплаченные государству и учитываемые на счете 904.

Статья 30 "Непредвиденный доход (потери)" - чистый результат внебанковских операций, например, продажи одного из зданий банка. Движение резерва за отчетный период, созданного на покрытие рисков (см. корректировку №3), считается непредвиденной статьей и показывается по этой строке.

Статья 31 "Чистая прибыль (убыток)" отражает все изменения собственных средств за отчетный период (за исключением распределенных из прибыли предшествующего периода дивидендов, относимых на предыдущий год).

Необходимые исправления (корректировки) статей предварительных баланса и отчета о прибылях и убытках

Все корректировки, описываемые в настоящем пункте, должны отражаться по журналу корректировок, предлагаемому в Приложении 7. Они являются условными и не должны осуществляться в учете или отражаться в других формах отчетности, установленных Центральным банком РФ. В Приложении 7 перечислены все условные записи по данным корректировкам.

Корректировки N 1 - 3 требуют расчета или оценки сумм А1 - А11, А22, А23 и А25, определенных ниже. Данные суммы увеличивают или уменьшают статьи предварительных финансовых отчетов. Корректировки N 1 - 3 требуют также анализа счета 943 "Доходы будущих периодов" с целью расчета просроченных сумм, подлежащих получению коммерческим банком. Корректировка №4 требует анализа ряда счетов с целью калькуляции сумм А12 - А21 и А24, также определенных ниже.

Резервы на покрытие сомнительной и безнадежной

задолженности

а) Резерв на возможные потери по ссудам должен создаваться в соответствии с принципом осторожности для того, чтобы:

- отражать в финансовой отчетности реальную оценку ссуд коммерческого банка,

- избежать распределения части валовой прибыли, которая может быть необходимой для покрытия будущих потерь по ссудам.

Общая сумма резерва (сумма А1) отражается по статье 7 балансового отчета со знаком минус. Движение этого резерва в течение отчетного периода (разница между размерами суммы А1 на две последующие отчетные даты) отражается в отчете о прибылях и убытках по статье 26. Оно относится к затратам отчетного периода, а не к распределению прибыли. Приложение 6 содержит рекомендации по калькуляции суммы А1.

б) Также должен создаваться и относиться к затратам отчетного периода резерв на покрытие всей безнадежной задолженности (сумма А11) на счетах прочих дебиторов 904 и 076 и на других дебиторских промежуточных счетах.

Из объема (суммы) этого резерва А11 исключаются безнадежные просроченные проценты к получению, включенные в задолженность по ссудам, и резерв по которым включается в сумму А1. Также, как сумма А1 уменьшает балансовый остаток ссуд, предоставленных клиентам, сумма А11 должна уменьшать в балансовом отчете соответствующие ей суммы задолженности.

Наращенные и накопленные суммы

а) В соответствии с принципом наращивания доходов и расходов банк должен рассчитать на отчетную дату (в случае необходимости, с помощью выборочного, статистического метода) проценты, накопленные, но срок платежа которых еще не наступил на эту дату по ссудам клиентам (сумма А3) и депозитам в банках и других кредитных учреждениях (сумма А4). Суммы А3 и А4 должны быть учтены в доходах отчетного периода и отражаются в балансовом отчете.

Наращенные проценты к получению, которые включены по правилам действующего плана счетов в прибыль отчетного периода, но относятся к предыдущему отчетному периоду, должны быть рассчитаны по тем же методам, что суммы А3 и А4. Наращенные проценты по ссудам (сумма А5) и депозитам в банках и других кредитных учреждениях (сумма А6) должны уменьшать соответственно статьи 2 и 1 предварительного отчета о прибылях и убытках. Следовательно, прибыль отчетного периода уменьшается на сумму А5 + А6, что отражается по балансовой статье 27.

б) Наращенные проценты по вкладам, депозитам клиентов (сумма А7) и займам и депозитам банков и других кредитных учреждений (сумма А8) должны рассчитываться и отражаться также по балансовому отчету (А7 + А8 по статье 17) и отчету о прибылях и убытках (А7 включается в статью 8, А8 - в статью 7).

В таком же порядке, как выше, рассчитываются наращенные проценты к уплате по депозитам клиентов (сумма А9) и банков и других кредитных учреждений (сумма А10), относящиеся к предыдущему отчетному периоду, но включенные в расходы отчетного периода. Суммы А9 и А10 должны уменьшать, соответственно, статьи 8 и 7 предварительного отчета о прибылях и убытках.

в) Просроченные проценты, подлежащие уплате коммерческому банку, учитываются на счете 943 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 620 "Кредиты, не погашенные в срок" и 904 "Прочие дебиторы". Данные счета должны быть проанализированы для того, чтобы рассчитать следующие суммы, которые используются дальше для составления Записки №3 к отчетности:

- А22: проценты к получению от клиентов, просроченные до

30 дней,

- А23: проценты к получению от банков и других кредитных

учреждений, просроченные до 30 дней.

Проценты, просроченные более 30 дней (сумма А25), не должны отражаться в финансовой отчетности, поскольку они считаются безнадежными. Однако их учет ведется внесистемно.

Резерв на покрытие рисков