(Прообраз современной шкалы налогообложения).

В теории благосостояния Виксель впервые предпринял попытку комплексного рассмотрения налогов как способа финансирования. Наиболее важным принципом является то, что необходимо добиваться равенства между стоимостью и ее эквивалентом, т.е. средства, изъятые у населения в виде налогов, должны возвращаться населению в виде услуг. Он был противником налогов на расходы, коими в большей степени являются косвенные налоги, позволяющие имущим классам уклоняться от их уплаты. Его последователь Линдаль писал: «В руках государства налоги являются важным средством удовлетворения человеческих потребностей. с их помощью можно изменить отношения частной собственности. Налоги являются ценой за государственные услуги.». Экономику благосостояния англичанин Пигу рассматривает с точки зрения влияния экономической фискальной и социальной политики на национальный доход и его распределение. Государство должно обеспечить такое положение, чтобы взимаемые налоги были одинаковы для лиц живущих в одинаковых условиях. Он считал, что подоходный налог является дискриминационным, так как подоходным налогом облагаются сбережения, а это влечет за собой откладывание удовольствия, жертву. Им разработана система льгот. По-разному должны облагаться доходы, полученные из разных источников. Налог на трудовые доходы должен быть таким, чтобы стимулировать труд.

Основной идеей неоклассической теории Дж.М.Кейнса (1883-1946), изложенной в начале 20 века в работе « Общая теория занятости, процента и денег», является государственное регулирование экономикой в определенных ситуациях, когда рыночные регуляторы перестают выполнять свою роль. Государство может способствовать соответствию между платежеспособным спросом и объемом производства посредством увеличения или уменьшения государственных расходов, регулирования ссудного процента и через налоговую систему. Изменение нормы процента и налоговой политики могут вызывать перемены склонности к потреблению. Одним из важных условий является зависимость экономического роста от достаточных сбережений только в условиях полной занятости. Если полная занятость отсутствует, то большие сбережения мешают экономическому росту. Поэтому излишние сбережения необходимо изъять при помощи налогов и направить на инвестиции. Таким образом, в неоклассической теории Кейнса впервые обоснована регулирующая функция налогов за счет прогрессивного налогообложения.

В рамках неолиберальной теории монетаризма, как альтернативы кейнсианству, ярким представителем которой в 50-60 годах 20 века был М.Фридмен, допустима «естественная норма безработицы» за счет постоянного и стабильного роста количества денег в обращении в размере 3-4 % в год независимо от состояния конъюнктуры, налоги должны быть уменьшены. Существует, согласно Лаферу, зависимость массы собранных налогов в государстве от процентного уровня изъятий полученного дохода через налоговую систему, при которой максимум изъятий находится на уровне 30-40% доходов. С увеличением изъятий прибыли бизнес сворачивается, либо уходит в тень, после чего восстановить даже прежний уровень собранных налогов на основе старой законодательной базы невозможно: кто научился не платить 40%, не заплатит и 10% после простого снижения процентной ставки без дополнительных законодательных ухищрений властей.

Современная теория налогов предполагает для эффективного функционирования налоговой системы соблюдение следующих основополагающих принципов налогообложения:

- принципа справедливости, т.е. всеобщности обложения и равномерности распределения между гражданами в зависимости от их дохода;

- принципа определенности, т.е. сумма, способ и средство платежа должны быть заблаговременно известны налогоплательщику;

- принципа удобности, т.е. налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен налогоплательщику;

- принципа экономии, т.е. система налогообложения должна быть наиболее рациональной, иметь минимальные издержки своего функционирования

- принципа недопущения двойного налогообложения.

Характеристика основных элементов современного налога на доходы физических лиц, взимаемого в РФ, дана ниже в Главе 4.

ГЛАВА 3

ИСТОРИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ И

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА С ЗАРУБЕЖНЫМ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ

Впервые в истории России подоходный налог (прежнее название налога на доходы физических лиц) был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но февральская, а затем и октябрьская революции отменили ранее принятые законы.

Таким образом, закон о подоходном налоге от 06.04.16 г. так и не вступил в действие.

В годы советской власти в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5-6 процентов. Единственным предназначением этого налога в то время, пожалуй, являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Например, кустарей и ремесленников облагали по ставке в 81%, по гонорарам деятелей науки и искусства облагали по ставке в 69%, против плоских ставок трудящихся, которые в разное время колебались от 8 до 13%.

Основы современного подоходного налогообложения заложены в законе РФ от 07.12.91. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», действовавшим с разными поправками с 01.01.92 г. до принятия части второй налогового кодекса (НК) и подписания ее Президентом РФ 05.08.2000 г. Изложенный в главе 23 НК налог на доходы физических лиц уже за истекшие три года претерпевал существенные изменения, в частности, в обложении доходов в виде дивидендов с имущественных прав (ставка налогообложения изменилась с 35 до 6%). По мере активного строительства налоговой системы современной России возможны и дальнейшие изменения в порядке взимания этого налога.

Этот налог был создан на основе опыта его взимания в разных странах мира, так как своего опыта по сути дела не было.

Почти во всех странах базой для исчисления налога является совокупный годовой доход, в который засчитываются доходы от разных источников. Обычно в налоговую базу включаются заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. В Австралии и Новой Зеландии в налоговую базу включаются предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах).