В этом случае недоплату налога можно выявить по данным налогового учета, предоставляемым налоговыми агентами в налоговые инспекции по месту регистрации налогового агента, а затем передаваемым в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика, которая и направит налоговое уведомление (Приложение 2) налогоплательщику о недоимке. Указанная схема выявления недоимщика предполагает наличие абсолютных информационных коммуникаций между всеми подразделениями Государственной налоговой инспекции, необходимость существования информационной базы на всех налогоплательщиков страны, то есть тотального контроля всех налогоплательщиков по идентификационному номеру. Вероятно, эта схема для такой большой страны, как у нас реализуема, но не в близкой перспективе, а может быть и вообще не реализуема из-за чрезвычайно высоких издержек по сбору налогов.

Указанный контроль в настоящее время реализуем лишь в том случае, когда в качестве налогового агента выступает сам налогоплательщик, то есть при подаче им налоговой декларации. Тогда все информационные издержки волей-неволей берет на себя сам налогоплательщик, предоставляя необходимые расчеты налоговых баз на основе первичных документов, в частности справок о доходах по форме 2-НДФЛ и других документов, подтверждающих расходы.

Разработанная программа расчета НДФЛ позволяет подготовить данные для заполнения налоговой декларации, а также проверить правильность заполнения налоговой декларации по налогу при расчете базы, формируемой доходами, к которым применяется ставка в 13%, то есть, если представить расчет налога по формуле, приведенной в главе 4 на стр 38:

,

программа позволяет рассчитать второе слагаемое указанной формулы.

Исходными данными для расчета служат следующие документы:

ü справки с мест работы о полученных доходах;

ü квитанции об авансовых платежах по налогу;

ü характеристика налогоплательщика для целей налоговых вычетов: документы на право вычетов в 500 или 3000 руб, состоит ли в браке, имеет ли детей до 18 лет, в том числе, учащихся;

ü свидетельства о рождении детей;

ü справки об обучении детей до 24 лет на дневной форме ВУЗов, имеющих право на образовательную деятельность;

ü квитанции за свое обучение;

ü квитанции за лечение из собственных средств;

ü квитанции за дорогостоящее лечение из собственных средств;

ü квитанции о благотворительной помощи.

На основе указанных документов в соответствующие поля программы на листе Microsoft Excel вводятся данные, после чего программа рассчитывает:

ü сумму доходов, полученных в налоговом периоде;

ü сумму доходов по основному месту работы;

ü сумму других доходов;

ü сумму удержанного НДФЛ налоговым агентом по основному месту работы;

ü НДФЛ с других доходов;

ü сумму льгот, предоставленных налоговым-агентом работодателем по основному месту работы;

ü суммы авансовых платежей;

ü максимальную сумму налоговых вычетов;

ü общую сумму затрат на социальные цели;

ü программа проверяет, превышает ли общая сумма доходов общую сумму затрат и в случае превышения затрат выдает сигнализацию красной подсветкой поля затрат, что они не могут быть больше доходов (применен способ условного форматирования ячейки);

ü в заключении программа выдает сумму налога, которая должна быть доплачена в налоговый орган или подлежит возврату налогоплательщику (применен способ условного форматирования ячейки: при долге за налогоплательщиком в ячейке положительное число красного шрифта, в противном случае, отрицательное синего цвета).

Если учесть, что налоговая декларация заполняется на многих листах, то удобство применения указанной программы с определенной степенью допущений, о которых сказано в постановке задачи. очевидно.

Пример одной из реализаций программы представлен в Приложении 3.

Программа наглядна и удобна для проведения финансового анализа по налогу на доходы физических лиц при вводе различных исходных данных как по доходам, так и по расходам налогоплательщика.

В результате финансового анализа льгот по налогу на доходы физических лиц, можно сделать вывод, что в результате применения налоговых вычетов на очень небольшом интервале доходов налогоплательщиков достигается эффект прогрессивности налогообложения доходов для низкооплачиваемых категорий граждан, что соответствует теоретическим обоснованиям классиков экономической мысли о необходимости прогрессивного налогообложения.

Однако, с небольшим ростом доходов, даже не покрывающих минимальный прожиточный минимум (для г. Москвы не менее 2500 руб на человека в месяц), ставка налога становится плоской, теряя свою относительную прогрессивность.

Можно сказать, что в целом, в подоходном налогообложении РФ заложен вполне нормальный экономический инструмент, способный регулировать подоходное налогообложение в соответствии с теоретическими концепциями налога, причем, удовлетворяя диаметрально противоположные споры о необходимости прогрессивного или плоского подоходного налогообложения.

Путем законодательного введения тех или иных налоговых вычетов, можно увеличивать льготы для малоимущих, повышая прогрессивность налогообложения для малых и средних доходов, хотя и оставляя раз и навсегда введенную плоскую шкалу налогообложения очень больших доходов, что в дальнейшем может быть источником довольно серьезной социальной напряженности при дальнейшей дифференциации налогоплательщиков на очень богатых и очень бедных.

6.8. Оценка существующих программных продуктов для решения

задач финансового учета и анализа расчетов по налогу.

В процессе работы с программой Мicrosoft Excel выяснилось, что процесс создания модели, то есть связей между собой всех элементов налога довольно сложен и требует хорошего знания программирования.

Зато полученная программа в виде листа Мicrosoft Excel позволяет на уровне компьютерной игрушки ставить все новые задачи и условия, каждый раз все более усложняя постановку задачи и анализ результатов ее решения.

Для выполнения строго задач учета как бухгалтерского, так и налогового указанный выше программный продукт мало пригоден в силу архаичности расположения информации и необходимости программировать каждую вновь возникающую ситуацию, которых чрезвычайно много в реальной жизни.

Поэтому, для целей учета целесообразно воспользоваться стандартизированными программными продуктами, а первичный анализ проводить все-таки с помощью эксклюзивных средств, наиболее доступных каждому конкретному пользователю.

Для стандартизации задач бухгалтерского и налогового учета, несмотря на быстро изменяющееся законодательство, целесообразно воспользоваться стандартизированными средствами учета, хорошо зарекомендовавшими себя в практике работы современных российских фирм. На такое универсальное средство налогового и бухгалтерского учета претендует компьютерная фирма 1С, прочно занявшая лидерство на рынке указанных компьютерных программ.