Экономическая сущность налога на доходы физических лиц
В соответствии со ст.214 НК РФ порядок определения налоговой базы и исчисления налога с дивидендов рассматривается исходя из трех ситуаций в зависимости от источника получения этих доходов и получателя этих доходов, а именно: налоговых резидентов или лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Рассмотрим эти ситуации.
1. Сумма дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, в каждом случае их получения облагается налогом по ставке согласно п.4 ст.224 НК РФ в размере 6%. Налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога по каждому случаю получения дивидендов, и он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в изложенном выше порядке, на сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации, если с иностранным государством заключен договор или соглашение об избежании двойного налогообложения.
В соответствии с п.2 ст.232 НК РФ налоговый резидент должен представить в налоговый орган официальное подтверждение того, что он уплатил налог с суммы дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации от налогового органа иностранного государства.
Согласно ст.210 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-221 НК РФ, предоставляться при исчислении налога по указанным доходам не должны.
2. Для налогоплательщиков - налоговых резидентов Российской Федерации налоговая база по дивидендам, полученным от российских организаций, определяется этой организацией (налоговым агентом) по каждой выплате этого дохода в календарном году и облагается налогом по ставке 6 % без предоставления налоговых вычетов.
3. Для налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии с п.3 ст.224 НК РФ применяется ставка налога в размере 30%.
Статьями 214,275 и 284 НК РФ, определены особенности обложения налогом доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов. В таблице 4.5 представлены различные варианты исчисления и уплаты налога на указанные доходы иностранных организаций в пользу российских налогоплательщиков – резидентов, в зависимости от наличия или отсутствия межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения, а также российских организаций и постоянных представительств иностранных государств в отношении российских налогоплательщиков - резидентов РФ и российских организаций в отношении налогоплательщиков - нерезидентов РФ.
При уплате в бюджет налога налоговым агентом действует следующий порядок:
- уплаченная распределяющей организацией сумма налога на прибыль, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика - налогового резидента, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов;
- если сумма уплаченного налога на доход организации больше суммы, принимаемой к зачету, то возмещение этого превышения из бюджета не производится.
Таблица 4.5
Налогообложение дивидендов
|
Источник дохода | Ставка налога | Порядок исчисления налога | Порядок уплаты налога |
|
Россиская организация в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ | 30% |
Налог исчисляется со всей суммы полученных дивидендов |
Налоговый агент перечисляет в бюджет налог при каждой выплате дивидендов |
|
Иностранная организация, находящаяся в государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения в отношении российских организаций | 15% |
Сумма исчислен-ного налога умень-шается на сумму налога, уплаченно-го по месту нахождения источника дохода |
Налогоплательщики уплачивают самостоятельно по каждой выплате дивидендов |
|
Иностранная организация, находящаяся в государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения в отношении российских организаций | 15% |
Налог исчисляется со всей суммы полученных дивидендов |
Налогоплательщики уплачивают самостоятельно по каждой выплате дивидендов |
|
Российская организация в отношении российской организации и физических лиц – резидентов РФ | 6% |
Налог исчисляется со всей суммы выплаченных дивидендов отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате |
Налоговый агент перечисляет в бюджет налог при каждой выплате дивидендов |
|
Постоянное пред- ставительство иностранной организации, действующее в Российской Федерации в отношении российской организации и физических лиц – резидентов РФ |
Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе, в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Погашение долговой ценной бумаги не является для физического лица продажей имущества. В данном случае речь идет об отношениях заемщика с кредитором. Доходом физического лица в данном случае является дисконт - разница между ценой погашения и ценой приобретения ценной бумаги. Дисконтный доход (проценты) облагается по ставке 13 процентов у источника выплаты дохода.
4.3. Доходы, не подлежащие налогообложению
Для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц согласно схемы расчета базы на стр.27 настоящей работы необходимо дать пояснения по доходам, не облагаемым налогом.
Кроме налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам при исчислении налога, законодательством определены виды доходов, которые полностью или частично для тех или иных налогоплательщиков не подлежат налогообложению.
По заявлению ведущих экономистов и логике строительства налоговой системы с ориентировкой на последовательную отмену льгот планируется отменить компенсационные выплаты по НДФЛ для прокурорских работников и судей, как это произошло, например, в отношении таких выплат у военнослужащих МО и МВД с июля 2002 года.
В главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации приведен полный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, который содержится в 32 пунктах ст.217 НК РФ. Данный перечень подлежит применению на всей территории Российской Федерации как в отношении физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, так и в отношении физических лиц, не являющихся таковыми. Этот перечень закрытый, и не включенные в него виды доходов подлежат налогообложению.
