Выдача товаров (работ, услуг) работникам в счет задолженности по заработной плате отражается в бухгалтерском учете в виде реализации этих товаров с оплатой путем погашения задолженности организации перед работником. При этом исчисляются все налоги, объектом налогообложения которых выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная в конце месяца, должна быть скорректирована, если рыночные цены на товары, передаваемые в счет оплаты труда, не совпадают с ценами, по которым эти товары переданы работникам, в момент фактической передачи этих товаров.

2) полная или частичная оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

При определении налоговой базы этого вида дохода следует иметь в виду, что в качестве квалифицирующего признака, позволяющего рассматривать такую оплату как доход, выступает наличие личного интереса налогоплательщика в получении товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Если предприятие оплачивает обучение работников в своих интересах, то имеются основания для не включения вышеуказанных расходов организации в налоговую базу работников.

Кроме того, размер дохода должен быть определен применительно к каждому налогоплательщику персонально. Действующее законодательство предусматривает право предприятий оказывать материальные и социальные блага как индивидуально, так и неограниченному кругу лиц, например путем содержания объектов социальной сферы.

НК РФ не устанавливает методику определения дохода физических лиц в случае осуществления расходов предприятиями обезличенно;

3) получение налогоплательщиком на безвозмездной основе товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг.

Налогооблагаемый доход возникает в данном случае при получении товаров, работ, услуг. Иными словами, работы должны быть фактически выполнены, услуги оказаны, товары выданы.

Налоговая база при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ. При этом рыночная цена должна включать НДС и налог с продаж.

Налогообложение дохода от продажи физическими лицами ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, принадлежащих им на праве собственности. В соответствии с подпунктом 1 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении размера налоговой базы налогоплательщик, продавший ценные бумаги, принадлежащие ему на праве собственности, имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи движимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

При этом особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст.214.1 НК РФ, в соответствии с которой:

1) при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом;

2) налоговая база по каждой из вышеперечисленных операций с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок определяется отдельно с учетом следующих положений.

Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях настоящей главы НК РФ понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки;

3) доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвержденными. К указанным расходам относятся:

суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

оплата услуг, оказываемых депозитарием;

комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

биржевой сбор (комиссия);

оплата услуг регистратора;

другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, уплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Доход по сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России.

По сделке с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.

Когда расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п.1 ст.220 НК РФ, то есть в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества (движимого имущества, к которому относятся ценные бумаги), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 руб. При продаже движимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.