При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах установленных норм.

Данное положение применяется не только по отношению к выплатам работникам организации, но и к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490 "Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации" предусмотрено, что договор на предоставление услуг заключается при оформлении проживания в гостинице. Физическое лицо получает квитанцию, талон или иной документ, который подтверждает заключение договора на оказание услуг. Гостиница не имеет права без согласия потребителя предоставлять дополнительные платные услуги, которые не предусмотрены договором.

Если документально подтвержденные расходы по оплате проживания в гостиничном номере указаны с расшифровкой сумм предоставляемых услуг (например плата за пользование телевизором, телефоном), то такие расходы рассматриваются как расходы по найму жилого помещения.

Что касается расходов по найму жилого помещения в месте командировки, то от налогообложения освобождаются только те расходы, которые связаны с наймом помещения. Дополнительные услуги, например пользование работником игровыми автоматами, подлежат включению в налогооблагаемый доход работника.

В состав дохода физического лица не включаются суточные в пределах норм, которые установлены Минфином России. При этом необходимо иметь в виду, что предприятие может выплачивать суточные за время командировки физическому лицу, с которым оно состоит в гражданско-правовых отношениях, но сверхнормативные суммы должны включаться в налогооблагаемый доход работника.

Статья 169 ТК РФ установила, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Несмотря на то, что вышеприведенный перечень компенсационных выплат достаточно большой, он не является исчерпывающим.

2) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде гаранта (безвозмездной помощи), предоставленные для поддержания науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню этих организаций, утвержденному Правительством РФ.

Для реального применения вышеуказанного положения Правительство РФ утвердило перечень соответствующих международных или иностранных организаций (постановление Правительства РФ от 05.03.2001 N 165);

3) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством РФ.

Для применения данного положения Правительством РФ утвержден перечень премий (постановление Правительства РФ от 05.05.2000 N 384);

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

Из вышеизложенного следует сделать вывод: доходы работников, которые направлены на работу за границу негосударственными учреждениями и организациями, подлежат налогообложению на общих основаниях;

Доходы, связанные с предпринимательской деятельностью

1) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Данные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного органом местного самоуправления, правлениями садово-огородных товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Личное подсобное хозяйство обязательно должно находиться на территории Российской Федерации.

2) Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые ими в этом хозяйстве от производства, переработки и реализации произведенной или переработанной сельскохозяйственной продукции. Льгота применяется в течение пяти лет с года регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства и только в отношении тех его членов, которые ранее такой льготой не пользовались.

3) Доходы от сдачи дикорастущей продукции (лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов и др.) организациям или индивидуальным предпринимателям. При этом покупатель должен иметь разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения.

Следует отметить, что если индивидуальный предприниматель перепродает указанную продукцию, то его доходы не освобождаются от налогообложения.

4) Доходы членов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промыслов. Община должна быть зарегистрирована в установленном законодательством порядке. Льгота не распространяется на доходы, полученные в общине наемными работниками.

5) Доходы охотников-любителей от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья, мяса диких животных. Охотник должен иметь лицензию. По указанным доходам предоставляются льготы при условии, что продукция сдается организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям.

6) Доходы индивидуальных предпринимателей от видов деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

(Главой 26 Налогового кодекса РФ введены специальные налоговые режимы, в том числе определена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.)

7) Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями и из средств избирательных фондов в соответствии с законодательством о выборах.