Все доходы, к которым применяются те или иные льготы, условно можно разделить на группы:

1) Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера.

2) Доходы, связанные с профессиональной, общественной деятельностью, исполнением служебных и иных обязанностей;

3) Доходы, связанные с предпринимательской деятельностью;

4) Процентные доходы и доходы от участия в других организациях.

5) Доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

6) Прочие доходы.

7) Доходы иностранных граждан-резидентов РФ.

Рассмотрим, какие доходы включаются в каждую из этих групп.

Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера

При получении таких доходов у физических лиц объекта налогообложения не возникает.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия

К государственным пособиям, не подлежащим налогообложению, например, следует относить пособия по безработице, беременности и родам (пособия по временной нетрудоспособности, включая пособия по уходу за больным ребенком освобождению от налогообложения не подлежат);

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

К законодательству о пенсиях относятся, например, Федеральный закон от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации", Закон РФ от 12.02.1993 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей", Федеральный закон от 12.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях". Этими нормативными актами предусмотрены следующие государственные пенсии: по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет;

3) вознаграждения доноров за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

4) алименты, получаемые налогоплательщиками.

Алиментные обязательства членов семьи установлены Семейным кодексом Российской Федерации в разделе V, согласно которому алименты могут уплачиваться на содержание детей, родителей, супругов и иных членов семьи. При этом необходимо отметить, что самостоятельным основанием для получения алиментов является соглашение об уплате алиментов. Согласно ст.100 Семейного кодекса Российской Федерации соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. При этом нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа. Алименты и их размеры могут быть установлены решением суда;

5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

а) в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью.

Данная материальная помощь освобождается от налогообложения, если она предоставляется:

- на основании решений органов законодательной, исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;

- иностранными государствами;

- специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами;

- специальными фондами, созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация;

- правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

Освобождение от налогообложения сумм материальной помощи, полученной налогоплательщиком в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством, производится в случае наличия соответствующего решения органов законодательной или исполнительной власти и местного самоуправления. Если такого решения нет, то выданные физическому лицу суммы для возмещения материального ущерба или вреда здоровью, который причинен налогоплательщику вследствие стихийного бедствия или чрезвычайных обстоятельств, не могут льготироваться;

б) работодателями в связи со смертью:

- своего работника (в этом случае материальная помощь оказывается членам его семьи);

- члена семьи своего работника (в этом случае материальная помощь оказывается работнику);

в) в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), осуществляемой зарегистрированными в установленном порядке российскими или иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ.

Порядок отнесения выплат к гуманитарной помощи (содействию) регулируется Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Так, согласно ст.1 указанного Закона гуманитарная помощь (содействие) - это вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение вышеуказанной помощи (содействия). При этом необходимо отметить, что на средства (товары), которые относятся к гуманитарной помощи, оформляется соответствующее удостоверение (документы), подтверждающее принадлежность данных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию).

Сумма благотворительной помощи, которая оказывается в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями, освобождается от налогообложения только в том случае, если эти организации зарегистрированы и включены в перечень, утвержденный Правительством РФ;

г) малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

Такие программы утверждаются каждый год, и расходы по ним должны быть включены в соответствующий бюджет;

д) лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

По этому основанию освобождаются от налогообложения все суммы, которые получены пострадавшими налогоплательщиками, независимо от их размера и источника выплаты;

6) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, которые работодатели выплачивают своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации.

От налогообложения освобождается компенсация стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые расположены на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, которые не достигли шестнадцатилетнего возраста, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории Российской Федерации, полностью или частично осуществляемые за счет средств работодателей, которые остались в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, или за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) работникам предприятий или инвалидам, не работающим в данной организации.