По окончании налогового периода (календарного года) Налоговая карточка за истекший налоговый период должна быть выведена на бумажный носитель и подписана лицом, ответственным за ее ведение.

Индивидуальными предпринимателями налоговая база определяется на основании Книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу на основе справок о полученных доходах и удержанных налогах по форме N 2-НДФЛ (Приложение 1) .

Согласно статье 240 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, а отчетным периодом - месяц. Виды налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц определены статьями 229 и 230 НК РФ.

Для физических лиц, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на свои доходы, таким отчетом является налоговая декларация. Налоговую декларацию также придется заполнять и сдавать в налоговые органы физическим лицам, желающим получить социальные и имущественные налоговые вычеты, которые с 2001 года предоставляются только налоговым органом на основании поданной налогоплательщиком декларации.

Для налоговых агентов в отношении налоговой отчетности сохраняются следующие обязанности:

- вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу - налогоплательщику;

- ежегодно (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов;

- выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога;

- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленный налог и сумме задолженности налогоплательщика (напомним, что данную обязанность налоговый агент должен исполнить в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств).

Учет доходов, выплаченных налоговым агентом физическому лицу после 1 января 2001 года и подлежащих налогообложению в соответствии с главой 23 НК РФ, ведется по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". Сведения о доходах физических лиц, полученных ими в 2002 году, предоставляются в налоговые органы и выдаются налогоплательщикам по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2002 год". По этой же форме налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержания налога у налогоплательщика и сумме образовавшейся задолженности по налогу с доходов за 2002 год. При смене места работы налогоплательщиком в текущем году для предоставления льгот по налогу на новом месте работы необходимо по этой же форме предоставить справку с прежнего места работы по доходам текущего налогового периода для правильного исчисления дохода нарастающим итогом с начала года. Каждому виду доходов физического лица присвоен соответствующий код, позволяющий идентифицировать доходы налогоплательщика. Справочник "Виды доходов" утвержден приказом N БГ-3-08/379 и является приложением к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Тем же приказом в качестве приложений к отчетным формам утверждены справочники "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", "Налоговые вычеты", "Коды регионов РФ".

Установлены две формы налоговых деклараций:

а) для налоговых резидентов РФ - форма 3-НДФЛ;

б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - форма 4-НДФЛ.

Декларации за 2002 год должны быть представлены не позднее 30 апреля 2003 года. В указанном документе также определен перечень категорий физических лиц, которые обязаны представить налоговые декларации, и перечень категорий физических лиц, которые не обязаны, но вправе представить налоговые декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей.

Форму 4-НДФЛ декларации заполняют физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Они подают декларацию в налоговый орган по месту своего учета.

По результатам налогового учета и отчетности возможен возврат, например, излишне уплаченного налога.

В соответствии с п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

В пп.7 и 9 ст.78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат этой суммы производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Суммы налога на доходы физических лиц, полагающиеся к возврату налогоплательщику в связи с предоставлением стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, относятся к излишне

уплаченным суммам налога, и их возврат осуществляется в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ. При этом налогоплательщикам, которым предоставляются стандартные налоговые вычеты одним из работодателей или профессиональные налоговые вычеты налоговым агентом, возврат излишне удержанных налоговым агентом сумм налога из дохода налогоплательщика осуществляется согласно п.1 ст.231 НК РФ налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления.

Глава 5. Расчет налога на доходы физических лиц при помощи программы Microsoft Excel

Расчет налога на доходы физических лиц производится на основе ст.225 Налогового Кодекса РФ.

Сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы. Порядок формирования налоговой базы для разных налогоплательщиков и разных видов доходов подробно изложен в предыдущей главе настоящей работы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по всем основаниям по итогам налогового периода.

Наиболее сложен расчет налога в отношении доходов, формирующих базу налогообложения, к которой применяется стандартная ставка в 13 %, так как только к таким доходам применяются регулирующие элементы налога – вычеты.

Поэтому в настоящей главе приведен алгоритм и программа расчета суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате по ставке в 13 % для налогоплательщика, имеющего основное место работы, по которому на основании заявления налогоплательщика применяются стандартные налоговые вычеты. Помимо основной работы наш налогоплательщик имеет дополнительный заработок, например, по совместительству и/или договорам гражданско-правового характера, где налоговым агентом удерживается доход без применения стандартных вычетов. Впрочем, если заявление на применение стандартных налоговых вычетов будет написано и по не основной работе, а налоговый агент не обязан знать о других доходах налогоплательщика и также может предоставить налоговые вычеты нашему не совсем честному или не вполне сведущему в налоговом законодательстве плательщику. В этом случае по итогам налогового периода появится недоплата налога вследствие незаконно предоставленных двойных вычетов, да и, возможно, изменения срока, когда совокупный доход превысит 20000 руб, после чего стандартные вычеты не применяются.