После этого проблема управленческого учета получает отражение в специальной литературе в Украине и России. При этом наблюдается три под­хода к проблеме. Первый подход представляет поддержку идеи формирования управленческо­го учета в рамках единого бухгалтерского учета. Существенное расширение круга операций, вы­полняемых управленческим учетом, системный подход к управлению себестоимостью продукции повышает действенность бухгалтерского учета и роль бухгалтера в управлении производством.

Профессор Ф. П. Васин определяет. "Управ­ленческий (производственный) учет представля­ет собой процессы выявления, измерения, на­копления, анализа, переработки и передачи ин­формации о хозяйственной деятельности пред­приятия, используемой для планирования, уп­равления и контроля".

Профессор М. С. Пушкарь поддерживает идею развития управленческого учета как "де­тальный учет затрат на производство и кальку­лирования себестоимости продукции с целью поиска резервов снижения затрат на единицу продукции". При этом в числе предпосылок фор­мирования управленческого учета в Украине он выделяет формирование рыночной инфраструк­туры; приватизацию предприятий: формирова­ние рыночного механизма ценообразования:

развитие конкуренции между товаропроизводи­телями, которая бы вызывала потребности поис­ка резервов снижения себестоимости: практичес­кого внедрения постановления Кабинета Мини­стров Украины о коммерческой тайне: отделение управленческого учета от финансового''

Интересное определение дано в учебнике коллек­тива авторов под редакцией профессора В. Ф. Палия и профессора Р. В. Вила: "Управленческий учет отличается от финансового (бухгалтерского) уче­та по характеру и направлению. Главной целью финансового учета является измерение качества распоряжения средствами; главная цель управ­ленческого учета заключается в совершенствова­нии качества распоряжения средствами.

Второй подход заключается в том, что тради­ционный учет производственных затрат и каль­кулирования должен расширяться в соответствии с потребностями управления. Профессор С. А. Сту­ков считает, что бухгалтерский учет затрат дол­жен дополняться техническим нормированием, планированием, данными оперативно-техничес­кого и статистического учета, элементами эконо­мического анализа и даже прогнозированием будущих хозяйственных событий. Но при этом учет должен оставаться обособленным и назы­ваться "производственным", что и вынесено в за­головок статьи''.

Третий подход заключается в отрицании це­лесообразности формирования управленческо­го учета, сохранении прежнего единого бухгал­терского учета. При этом не учитываются ни тре­бования времени, ни мировой опыт стран с раз­витыми рыночными отношениями.

Консервативный подход к проблеме форми­рования управленческого учета вызывает в со­знании слова известного экономиста Альфреда Маршалла; "Аристотель рассматривал рабство как явление природы, и таким же его, вероятно, считали в стародавние времена сами рабы", Понятно, если не одно поколение бухгалтеров выросло без деления на финансовый и управлен­ческий учет, для них целиком оправданно это положение относить к "явлениям природы", ко­торые невозможно изменить.

Следует отметить, что ни в Украине, ни в России еще нет нормативных документов, которые преду­сматривали бы формирование управленческого учета. Его не предусматривает ни Типовое положе­ние по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в про­мышленности от 26 апреля 1996 года в Украине, ни Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Рос сии. Проект Плана счетов бухгалтер­ского учета в рамках реформы бухгалтерского учета в России уже осуществляет шаг вперед в этом на­правлении - в нем предусматривается создание в единой системе бухгалтерского учета двух подсис­тем управленческого и финансового в системе бухгалтерского учета". Как уже отмечалось, в одном из законопроектов Украины о бухгалтерском учете также предусматривается подразделение на фи­нансовый и управленческий учет.

Положительным является тот факт, что в по­следние годы изданы учебники и учебные посо­бия по управленческому учету. Втаблице 2 по­казано отражение в них важнейших элементов управленческого учета. В совокупности они от­ражают основной состав элементов. При этом на­глядно показано насколько содержание /прав­ленческого учета шире понятия собственно бух­галтерского учета.

Между тем в литературе по бухгалтерскому уче­ту прогресса не наблюдается. Раздел учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции остается традиционно коротким с сохранением содержания учебников советских времен. Даже по объему соответствующих глав видно, что в них невозможно изложить всю палит­ру вопросов" Аналогичное положение существу­ет и в учетной литературе России. Примером мо­жет служить практическое пособие П. И. Камышанова, в котором все проблемы учета производ­ственных затрат и калькулирования себестоимости продукции изложены на десяти страницах.

В заключение следует остановиться на двух складывающихся мифах, которые повторяются в различных изданиях

Первый миф состоит в том, что многие авто­ры, говоря об управленческом учете, утвержда­ют, что этот учет, в отличие от финансового учета, нормативными документами не регламентирует­ся. Такое утверждение справедливо по отношению к тем элементам управленческого учета, которые связаны с экономическим анализом и подготов­кой проектов управленческих решений. Что каса­ется собственно бухгалтерского учета и планиро­вания себестоимости продукции, то они регла­ментированы упоминавшимся Типовым положе­нием по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в промышленности и указаниями к Плану счетов бухгалтерского учета.

Вторым мифом является положение о том, что финансовый учет служит для составления бухгал­терской отчетности внешним потребителям: госу­дарственным налоговым органам, органам госу­дарственной статистики, биржам, банкам, акци­онерам, поставщикам и покупателям, потенци­альным инвесторам. Таким утверждением отри­цается управленческая роль финансового учета.

Составление финансовой отчетности для вне­шних потребителей является несомненной функ­цией финансового учета. Но это относится в ос­новном к годовой отчетности. Вместе с тем финан­совый учет отражает финансовое состояние пред­приятия, которое постоянно интересует руковод­ство. К этому следует добавить управление запа­сами, фондами, сбытом продукции. Все это отра­жается в финансовом учете. В конечном счете и результаты деятельности предприятия, которые контролируются управленческим учетом, оконча­тельно отражаются в финансовых показателях.

К этому следует добавить предложения по раз­работке управленческого баланса предприятия. "Роль и функции управленческого баланса пред­приятия определяются прежде всего назначени­ем управленческой бухгалтерии в целом, которая, на наш взгляд, является инструментом оператив­ного контроля со стороны высшего звена руково­дителей за деятельностью предприятия". Отсю­да можно заключить, что при надлежащей орга­низации, повышении оперативности финансовый учет выполняет важную управленческую роль.