Как уже указывалось, формирование комп­лексного управленческого учета на .предприяти­ях Украины должно происходить не обособлен­но, а в составе бухгалтерии предприятия. Поэто­му для средних и крупных предприятий можно рекомендовать организационную структуру бух­галтерии, представленную на рисунке 1.

В программе реформ бухгалтерского учета следует предусмотреть стандартизацию в бухгалтерском учете, особенно в управленческом. Это обусловлено тем обстоятельством, что процеду­ры управленческого учета нормативно не уста­навливаются. В литературе уже обсуждаются про­блемы стандартизации в учете. Например, стан­дарты предприятий по учету затрат в машино­строении предлагается разрабатывать по разде­лам: общие положения; учет использования сы­рья, материалов, покупных полуфабрикатов и

комплектующих изделий, учет выработки и за­работной платы производственных рабочих: учет и распределение косвенных расходов, учет не­производительных расходов и потерь; учет по­луфабрикатов собственного производства: свод­ный учет затрат и калькулирование себестоимо­сти продукции.

Особое внимание следует уделить совершен­ствованию учебных планов вузов по подготовке бухгалтеров с учетом зарубежного опыта, осо­бенно практики компаний США.

При этом следует подчеркнуть важность совершенствования учебников. Тем более, что уже имеются переводы учебников университетов США по важнейшим бухгалтерским дисципли­нам. Примером может служить учебник по фи­нансовому учету профессоров Техасского уни­верситета в г.Остине, объем которого составляет 943 страницы"

В этом учебнике раскрывается финансовое содержание информации, связь учетной моде­ли с анализом операций, концептуальные рам­ки финансового учета, методы оценки стоимос­ти товарно-материальных запасов. Основатель­но излагается оценка и учетное отражение фи­нансовых инвестиций, долгосрочных активов, природных ресурсов и нематериальных активов, обязательств. Авторы детально раскрывают кон­цепции будущей и текущей стоимости. Широко описаны операции с ценными бумагами, долго­срочными инвестициями. Раскрывается содержа­ние финансовой отчетности и ее интерпретация.

Сравнение содержания этого учебника с дей­ствующими отечественными и изданными в Рос­сии явно подтверждает содержательную бед­ность последних.

Весьма содержательны и учебники по управ­ленческому учету.

Следует обратить внимание на необходи­мость дальнейшего развития теории бухгалтер­ского учета. Такая потребность вызывается нали­чием двух причин: существенными изменения­ми содержания деятельности предприятий и организаций в условиях перехода к рыночным отношениям и схоластичностью теории бухгал­терского учета, которая разрабатывалась в быв­шем Советском Союзе.

Остановимся подробнее на последнем. Дос­таточно четко высказался по этому поводу про­фессор Я. В. Соколов, и поэтому целесообразно его процитировать, "Схоластичность теории в традиционной бухгалтерии характеризуется тем, что круг ее интересов вращается среди проблем. не имеющих никакого научного и практического значения. Чего стоят, например, рассуждения о том, сколько элементов мeтода включает бухгал­терский учет или сколько классификаций счетов можно допустить в науке, является ли процесс расширенного социалистического воспроизвод­ства предметом бухгалтерского учета, препода­вать ли учет от баланса к счету или от счета к ба­лансу и т.п. Бухгалтерский учет, решая такие псев­допроблемы, не решает практических дел, в этом — самый большой недостаток традиционной тео­рии бухгалтерского учета'". И действительно, ана­лиз трудов по теории бухгалтерского учета пока­зывает. что немало авторов стремится подать названные и подобные проблемы как вершину теории, которая не помогает развитию ни теории, ни практики.

Рис. 3. Организационная структура службы главного бухгалтера (контролера) предприятия.

К этому следует добавить, что в течение деся­тилетий теоретики бухгалтерского учета вынуж­дены были создавать теорию социалистическо­го бухгалтерского учета, которая должна суще­ственно отличаться от теории капиталистическо­го бухгалтерского учета. Читатели имеют возмож­ность ознакомиться с переводным учебником теории бухгалтерского учета профессоров Юж­ного методического университета США. Если сравнивать отечественные учебники по теории бухгалтерского учета с этим учебником, преиму­щество последнего совершенно очевидно. Если в первых учебниках излагается техника бухгал­терского учета и различные определения пред­мета и метода бухгалтерского учета, классифи­кация счетов, а учебнике США внимание уделя­ется экономическому, финансовому и правово­му содержанию хозяйственных операций. Дос­таточно выделить такие темы, как эффективность рынка капитала, использование бухгалтерского учета в обществе, политика бухгалтерского уче­та. концепция дохода в финансовой отчетности, влияние цен на показатели финансовой отчетно­сти, измерение активов и пассивов, собственный капитал и изменения в акционерном капитале.

Особенно следует подчеркнуть, что в этих и дру­гих темах речь идет не о бухгалтерском отражении соответствующих операций, а об их экономичес­ком содержании Технические приемы бухгалтер­ского учета излагаются в другом учебнике.

В программе реформирования бухгалтерско­го учета необходимо предусмотреть решение ряда методологических проблем. Важнейшей из них является разработка методики управленчес­кого учета с детальным раскрытием всех элемен­тов этого учета. Помимо методов учета производ­ственных затрат и калькулирования себестоимости производимой продукции, а ней необходи­мо раскрыть методику обобщения нормативов затрат, планирования себестоимости продукции по центрам затрат и прямым затратам, экономи­ческого анализа отклонений от норм и себестои­мости по объектам, подготовке проектов управ­ленческих решений.

Необходимо пересмотреть Типовое положе­ние по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в про­мышленности, утвержденное постановлением Ка­бинета Министров Украины 26 апреля 1996 года №473.

Например, статьей 303 Типового положения предусмотрено: "На основании данных сводно­го учета расходов на производство составляются калькуляции фактической себестоимости, кото­рые используются для контроля за выполнением плана себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции. Отчетные калькуляции составляются на все изготовленные предприяти­ем виды продукции".

Совершенно очевидно, что требование каль­кулирования себестоимости по каждому изде­лию и по всем статьям себестоимости, соответ­ствующее условиям планово-административной системы, не соответствует рыночным отношени­ям. Изменение цен на потребляемые материалы и услуги, изменение тарифов по заработной пла­те рабочих, изменение цен на реализуемую го­товую продукцию, изменение конъюнктуры рын­ка сводит на нет использование калькуляции фактической полной себестоимости продукции "для контроля за выполнением плана себестои­мости как отдельных видов, так и всей товарной продукции"