Но чтобы выполнять свою часть работы, он должен был изменить свои методы и отвечать на проблемы, которые не являются чисто учетными. То, к чему он стремился, находилось в родствен­ных областях: экономике, математике, статисти­ке, психологии, маркетинге, технологии. Он дол­жен был заимствовать кое-что от каждой из них. В результате появилась новая область — управ­ленческий учет"'.

В ходе трансформации в США производствен­ного учета в управленческий к середине 60-х го­дов уже действовали и использовались многие из современных методов и приемов: системы стандарт-кост и директ-костинг, системное деле­ние на переменные и постоянные расходы, при­менение гибких смет, учет затрат по центрам при­были и ответственности, определение точки кри­тического объема производства и другие. В дальнейшем создавались новые приемы, совер­шенствовались действующие, расширялись горизонты действия управленческого учета

В современных условиях управленческий учет в США значительно расширил области примене­ния и вышел за пределы собственно бухгалтерского учета. В состав современного управленчес­кого учета входит нормирование, планирование и прогнозирование производственных затрат и себестоимости продукции: учет и распределение затрат по различным направлениям, калькулиро­вание себестоимости продукции: анализ себе­стоимости продукции и выявление отклонений от стандартов и смет; подготовка проектов управ­ленческих решений, связанных с регулировани­ем затрат, и по вопросам инвестиционной дея­тельности предприятия.

Необходимо остановиться на специфических методах и приемах управленческого учета, кото­рые создают условия для максимального обес­печения всех уровней управления необходимой (релевантной) информацией.

1. Прежде всего надо подчеркнуть применение различных видов себестоимости продукции для различных управленческих потребностей. При этом чаще всего используется три типа себестоимости: себестоимость по центрам от­ветственности. используемая для планирова­ния и контроля деятельности ответственных исполнителей; полная производственная се­бестоимость. используемая для установления цен и других оперативных решений при нормальных обстоятельствах, себестоимость из­делий по прямым затратам, которая исполь­зуется для установления цен и других опера­тивных решений при специфических обстоя­тельствах (желание использовать свободные мощности)".

2. Все затраты производства по отношению к из­менениям объема производства в планирова­нии и учете подразделяются на переменные (variable costs) и постоянные .(fixed costs) рас­ходы. Следует подчеркнуть, что такое деление при рассмотрении классификации расходов приводится и в наших учебниках, но практи­ческого значения оно не имеет. В управленчес­ком учете США такое подразделение имеет серьезное практическое применение. Наибо­лее широкое использование деление на пере­менные и постоянные расходы имеет при по­строении графиков анализа поведения затрат, прибыли и объема продаж, позволяет определить точку критического объема продаж (breaken-even point), ниже которой производ­ство становится убыточным.

3. Оригинальным достижением управленческо­го учета является составление гибких смет производственных затрат (flexible budget). До введения гибких смет составлялись бюдже-ты по различным видам затрат: накладные производственные, коммерческие, админи­стративные затраты. Все эти расчеты велись

на плановый объем производства и продаж. В связи с тем, что фактический объем прак­тически всегда отклонялся от планируемого, стали разрабатывать гибкие сметы, в которых определяются затраты по вариантам выпол­нения плана (несколько альтернатив невы­полнения и перевыполнения планов).

При этом используется деление затрат на по­стоянные, переменные и полупеременные расходы. Расчеты себестоимости альтернатив ведутся по каждой статье расходов в зависи­мости от их "поведения" по отношению к из­менению объемов производства продукции:

статьи постоянных расходов не меняются, ста­тьи переменных расходов пересчитываются пропорционально вменению объема произ­водства (продаж), статьи полупеременных расходов изменяются частично по отношению к изменению объемов.

4. Большая роль в планировании и учете затрат уделяется внедрению принципа деления за­трат производства по центрам ответственнос­ти (responsibility center). Эти центры исполь­зуются для оперативного контроля за затрата­ми производства и реализации продукции. Они максимально детализируются для обес­печения контроля по минимальной численно­сти состава исполнителей, по возможности до каждого ответственного рабочего места.

5. Одним из важнейших методов контроля затрат производства является составление сметы затрат (бюджетов) по центрам ответственности. Харак­терной особенностью является включение в сме­ту только тех расходов, по которым возможен контроль в соответствующих центрах.

6. В практике планирования и учета затрат вы­деляются технологические, регулируемые и фиксированные расходы. К технологическим расходам (engineered cost) относят затраты на производство продукции: материалы, расход энергии, трудозатраты. Регулируемые расхо­ды (programmed cost) определяются на пе­риод и, как правило, не зависят от объема про­изводства: расходы на рекламу, повышение квалификации, консультативные услуги, фик­сированные расходы (committed cost) связа­ны с собственностью, амортизация, налоги на собственность, страховые взносы и долгосроч­ная аренда. Взаимосвязь и характеристику этих видов расходов можно показать в сопо­ставлении (см. табл.1)

Таблица 1

7. Система учета производственных затрат под названием "стандарт-кост" возникла в США в начале XX века. Отцом ее был Ф. Тейлор, ко­торый обосновал метод нормативного опре­деления затрат. Дж Чартер Гаррисон в 1911 году разработал и внедрил первую действу­ющую систему стандарт-костинг.

В тридцатые годы эта система стала известна и в Советском Союзе благодаря описанию ее профессором М. X. Жебраком, который изу­чал практику стандарт-кост на предприятиях США. На предприятиях Советского Союза подобная система возникла и развивалась под названием нормативного учета произ­водства.