В предисловии к переводу книги американ­ских авторов по международной перспективе учета констатируется: "Методологически и орга­низационно учет на Западе подразделяется на финансовый и управленческий . В отличие от принятой у нас типовой организационной струк­туры управления предприятием бухгалтерия в западной фирме полностью берет на себя. обя­занности планового отдела и аналитических. служб. Это достигается высокой квалификацией бухгалтерских кадров, нередко занимающих весьма достойное место в управленческих струк­турах бизнеса". Это положение подтверждается тем, что во втором разделе книги, посвященном проблемам управленческого учета, рассматрива­ется содержание информационных систем для управления, организации планирования и конт­роля. оценки и анализа деятельности мультинациональных корпораций, трансфертному цено­образованию и налогообложению на междуна­родном рынке.

В бывшем Советском Союзе невозможно было пропагандировать формирование управленчес­кого учета, поскольку он был порождением капиталистической системы. Но необходимость в ком­плексном решении проблем себестоимости про­дукции существовала. Поэтому было предложе­но формирование системы управления себесто­имостью продукции, которая должна включать в себя: планирование и прогнозирование себестои­мости, нормирование производственных затрат, учет фактических затрат, калькулирование факти­ческой себестоимости продукции, анализ себе­стоимости продукции и отклонений от норм. кон­троль и регулирование себестоимости.

В 1950 году бригада английских специалистов по вопросам учета и отчетности по заданию Бри­танского совета по производительности изучала систему зарождающегося а тот период управлен­ческого учета Характерно, что бригада после изучения состояния учета представила отчет под названием "Управленческий учет" (Management Accounting) В русском переводе название отче­та звучало в унисон действующей терминологии, Которая исключала введение термина "управлен­ческий учет". В предисловии к переводу книги также не используется этот термин.

С переходом к формированию рыночных от­ношений препятствий к внедрению управленчес­кого учета нет. И за истекший период появились учебные и практические пособия по управленчес­кому учету, переводные издания, в университет­ские учебные планы введены соответствующие курсы. Но освоение управленческого учета в стра-не происходит противоречиво.

Противоречивость в подходе к: управленчес­кому учету проявляется и в законопроектах по бухгалтерскому учету. Известно, что первый за­конопроект был опубликован в журнале "Бухгалтерський o6лiк i аудит" № 1 за 1994 год. Второй законопроект опубликован В журнале "Вестник бухгалтера и аудитора Украины" № 5 за 1997 год. который является официальным органом Феде­рации профессиональных бухгалтеров и аудито­ров Украины и Союза аудиторов Украины. При этом в первом проекте Закона Украины "О бух­галтерском учете" предусматривается под разде­ление единого бухгалтерского учета на два вида:

финансовый и управленческий. Во втором зако­нопроекте выделение управленческого учета не предусмотрено.

Следует к этому добавить, что против форми­рования управленческого учета в стране возражают и видные ученые.

Важно отметить, что профессор Б. И Валуев в содержательной статье поддерживает мнение профессора А. С. Бородкина о том, что "следует исключить надуманное деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий" Если же учесть то обстоятельство, что в послевоенный период а практике предприятий США учет про­изводственных затрат расформировался в уп­равленческий учет и на протяжении почти полу­века успешно развивается и обеспечивает эф­фективность производства, говорить о "надуман­ности деления" не следует.

Если еще добавить, что речь не идет о деле­нии единого бухгалтерского учета, а, как это бу­дет показано ниже, только о дополнении учета производственных затрат и калькулирования се­бестоимости продукции функциями планирова­ния, нормирования, анализа себестоимости про­дукции и подготовки проектов управленческих решений, то есть системном подходе к управле­нию себестоимости продукции, как сохранении, единства бухгалтерского учета, различия в под­ходах профессора Б. И. Валуева и автора настоя­щей статьи практически исчезают "Важно сохра­нить все полезное, что достигнуто предшествен­никами, и получить новые результаты, придаю­щие системе учета объективно необходимую уп­равленческую ориентацию". И с этим выводом следует целиком согласиться

Проблема управленческого учета в современ­ных условиях приобретает существенную акту­альность, и поэтому необходим углубленный ана­лиз зарубежной и отечественной практики.

Развитие управленческого учета в США

В послевоенный период бухгалтерский учет в США подразделяли на финансовый учет (finan­cial accounting) и учет затрат (cost accounting). Вы­деление последнего предопределялось необхо­димостью сохранения коммерческой тайны каж­дого предприятия.

В этот период учет производственных, затрат (производственный учет) выполнял в основном учетные функции по выявлению фактической се­бестоимости производимой продукции и обес­печению контроля за формированием затрат.

Еще в начале 60-х годов словарь для бухгалте­ров производственный учет определял как "часть бухгалтерского учета, которая включает класси­фикацию. записи, распределение, обобщение текущих и предполагаемых затрат и составление по ним отчетности. В поле деятельности бухгал­тера по учету затрат входит разработка системы и процедур учета затрат, поддержание их в дей­ствии, распределение затрат по подразделени­ям. функциям, ответственности, видам деятель­ности, изделиям, территориям, периодам и дру­гим направлениям, прогнозирование будущих стандартных и желаемых затрат, исчисление фак­тической себестоимости; сравнение себестоимо­сти по различным периодам, фактической себе­стоимости с ожидаемой или стандартной, выяв­ление альтернативных затрат; представление и разъяснение состава затрате целью управленчес­кого контроля текущих и будущих операций.

Таким образом, содержание производствен­ного учета в тот период почти не выходило за рамки бухгалтерского учета. Можно отметить только довольно широкий диапазон распреде­ления затрат, прогнозирование и выявление аль­тернативных затрат.

Вместе с тем, в тот период развивается науч­ный подход к управлению предприятием (компа­нией. корпорацией), развивается информацион­ная система, повышаются требования к данным бухгалтерского учета. Как показано в одной ста­тье в журнале "Управленческий учет", "бухгалтер-калькулятор стоял перед двумя альтернативами:

занять место в бригаде управления и обеспечи­вать данными, в которых управление нуждается, или быть отправленным на второстепенную по­зицию клерка, который просто действует как на­копитель записей всего случившегося, т.е. продол­жать обеспечивать данными финансовую отчет­ность. Сейчас очевидно, что он избрал первую альтернативу — присоединился к управлению.