Ранее уже было показано, что формирование на предприятии подразделения управленческо­го учета (которое служба контроллингазаменитьне может) обеспечивает руководству получение информации по всем направлениям экономики предприятия с разработкой проектов управлен­ческих решений. В этих условиях логично пода­вать руководству эту информацию службой управленческого учета непосредственно или че­рез главного контролера. Промежуточное звено в виде службы контроллинга оказывается совер­шенно излишним и даже вредным. Для руково­дителя интерпретация представленной инфор­мации из первых рук составителей гораздо по­лезнее, чем от некомпетентных "курьеров".

Анализ подходов к различным системам по­казывает. что в значительной мере различия между ними предопределяются нечетким опре­делением содержания системы. Отсюда отождест­вление понятий внутрипроизводственного, уп­равленческого учета и контроллинга, которое ха­рактеризуется названием статьи. Из проведен­ного рассмотрения вытекает вывод о том, что конт­роллинг представляет собой систему управления затратами, отвечающую особенностям органи­зации производства на немецких предприятиях. Термин "производственный учет" характеризует толь ко систему учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. По­лезно было бы условиться о том. что современ­ным условиям отечественного производства в наи­большей мере отвечает комплексная система уп­равленческого учета, близкая к аналогичной си­стемеs США и других англосаксонских стран. Это создало бы предпосылки для концентрации уси­лий исследователей, проектантов и специалис­тов на разработку отечественной методики уп­равленческого учета

Направления развития управленческого учета в Украине

Анализ достоинств управленческого учета в полном его комплексе позволяет утверждать, что внедрение его в практику предприятий представ­ляет надежный путь повышения уровня экономи­ческой работы на предприятиях и соответственно роли бухгалтерии в этой работе. Управленческий учет позволит бухгалтерии войти в бригаду управления предприятием, причем в ведущей роли.

Однако осознание роли управленческого уче­та является одной из предпосылок его внедрения. Для достижения этой цели необходимо целена­правленно вести многолетнюю подготовительную работу по единому плану. Таким планом должна стать Программа реформирования бухгалтерско­го учета в Украине. Следует при этом напомнить, что Правительство Российской Федерации 6 марта 1998 года приняло постановление "Об утвержде­нии Программы реформирования бухгалтерско­го учета в соответствии с международными стан­дартами финансовой отчетности".

Важнейшим разделом такой программы долж­на быть подготовка и переподготовка кадров. Существенным недостатком подготовки бухгал­тера высшей квалификации была и остается ори­ентировка на изучение технических приемов и методов бухгалтерского отражения хозяйствен­ных операций. Экономическая и правовая сто­рона этих операций и полученных результатов остается "за кадром" в надежде, что эти допросы студенты и специалисты изучают в курсах эконо­мической теории, методики планирования, эко­номики отрасли, экономической статистики, пра­вовых дисциплин. экономического анализа.

Однако практика свидетельствует, что соеди­нение техники бухгалтерского учета с перечис­ленными дисциплинами в сознании студента и специалиста возникает редко и а своей деятель­ности бухгалтеры сосредотачиваются на чисто бухгалтерском отражении операций предприя­тия, чем сознательно или несознательно вместо включения в бри гаду управления переводят себя в разряд клерков. Причем выполнение рутинной работы, осуществление "контроля" накладывают отрицательный отпечаток на поведение бухгал­тера. В своем репортаже Густав Водичка язвитель­но высмеивает отрицательные качества бухгал­тера, который не ощущает потребности измене­ний: "Истинный бухгалтер - это человек с осо­бой нервной системой, вольно или невольно по роду своей деятельности вынужденный быть консерватором, что в конце концов превраща­ется в устойчивый рефлекс. Другими словами, профессиональный бухгалтер — это натрениро­ванный консерватор, в сознании которого про­изошла масса необратимых процессов. Вернуть себе прежние поведенческие реакции он уже не может".

Нередко авторы пособий и специалисты рас­сматривают бухгалтерский учет как обособлен­ную, самостоятельную систему. С одной сторо­ны, такой подход изолирует службу бухгалтерии от экономики предприятия (учет как самоцель), с другой — этим бухгалтер обособлялся от бри­гады управления. Отсюда и возникают противо­речия между руководством предприятия и бух­галтерским подразделением, работники которо­го выискивают формальные нарушения вместо участия в управлении предприятием.

Совсем иные качества воспитываются у бух­галтеров США. Благодаря управленческому уче­ту бухгалтер по необходимости, кроме собствен­но учета и калькулирования себестоимости про­дукции, занимается нормативами, планировани­ем, экономическим анализом и подготовкой уп­равленческих решений. Вследствие такого ком­плексного подхода бухгалтер становится наибо­лее квалифицированным экономистом на пред­приятии. Поэтому неудивительно, что в самом начале учебника профессоры Чарльз Хорнгрен и Джордж Фостер заявляют: "Нынешние руково­дители многих компаний (таких как General Motors. Pepsi Co) в прошлом являлись бухгалте­рами. Опыт учетной работы сыграл ключевую роль в их карьере, ибо эти люди благодаря уче­ту, который пронизывает все службы предприя­тия, были тесно связаны с оперативным плани­рованием и контролем". Думаю, что к такому уровню квалификации должны стремиться все бухгалтеры.

Главное, на что следует обратить внимание, — это рациональная американская система подго­товки бухгалтеров высшей квалификации. В связи с этим следует учесть особенности построения организационной структуры производственной компании в современных условиях. Важнейшей особенностью является то обстоятельство, что в структуре управления компанией отсутствует плановый отдел. Но это не означает, что компания не планирует свою деятельность. Более того, пла­нирование деятельности в компаниях США, на­пример, глубже, целенаправленнее и гибче, чем на предприятиях бывшего Советского Союза.

Но выполнение этой работы не выделено в са­мостоятельную структурную единицу, а распре­делено между функциональными подразделени­ями. Планирование деятельности компании на год начинается со службы вице-президента компа­нии по маркетингу. При этом принимается во вни­мание наличный портфель заказов, договорные данные, статистические данные по продажам за предыдущие периоды, прогнозные расчеты. Рас­считанный объем продаж по изделиям и перио­дам передается з службу вице-президента по производству, которая рассчитывает план производства продукции с учетом плана реализации и изменений остатков готовой продукции на скла­дах. После этого выполняются расчеты плана се­бестоимости продукции и финансовых резуль­татов в служ6е вице-президента по финансам. Такой службой в главной бухгалтерии является от­дел текущего планирования и контроля.