Характерной особенностью стандарт-коста является то, что стандарты расхода материа­лов и ставки заработной платы на изделие разрабатываются с согласованием с исполни­телями и оперативно изменяются при изме­нениях в технологическом процессе и других условий производства. Это избавляет от не­обходимости документального оформления возникающих отклонений от стандартов. От­клонения определяются ежемесячно расчет­ным путем.

Хочется подчеркнуть одну мало заметную де­таль в рекомендациях автора монографии:

"Так, например, завод сельскохозяйственных орудий производит несколько сот различных типов орудий различного стиля и размера, фабрика серебряных изделий производит десятки тысяч различных типов изделий. Если бы в этих условиях пришлось отложить вве­дение учетной системы до момента установ­ления вполне научных стандартов всех опе­раций - это оттянуло бы на долгие годы вве­дение рациональной системы учета". Это свидетельство рационального и прагматичес­кого подхода к внедрению нового.

Наиболее полно современное представление о системе стандарт-кост подано в переводной монографии К. Друри.

8. Особенностью управленческого учета являет­ся использование метода учета себестоимо­сти изделий по прямым затратам (direct-cost­ing). Директ-костинг позволяет снизить за­траты на ведение учета, поскольку учет затрат по изделиям ведется только по прямым за­тратам. Все косвенные расходы относятся в целом на произведенную продукцию. Систе­ма директ-костинг позволяет обосновывать управленческие решения при специфических обстоятельствах. Полная производственная себестоимость изделий при возникновении потребности определяется расчетным путем. Система директ-костинг в США получила до­вольно широкое распространение. Националь­ная ассоциация бухгалтеров провела в нача­ле 50-х годов исследование среди ряда компаний и в 1953 году опубликовала исследо­вательский отчет под названием "Директ-Костинг".

Десять лет спустя ассоциация провела иссле­дование на пятидесяти компаниях, которые имели большой опыт применения системы и подготовила исследовательский отчет под названием "Современное применение систе­мы директ-костинг". В отчете учтены литера­турные источники по теме. Наряду с раскры­тием природы системы директ-костинг в от­чете показана практика ее применения для планирования прибыли, принятия решений по ценообразованию, организации контроля затрат, для составления внутренней и внеш­ней финансовой отчетности.

Профессор С. С. Сатубалдин. анализируя систему бухгалтерского учета в США, дает ха­рактеристику управленческого учета. К этому следует добавить, что он в своей монографии дал наиболее полное описание действующей а США системы директ-костинг.

9. Следует подчеркнуть использование специ­альных методов для определения себестои­мости продукции комплексных производств, которые в одном процессе получают несколь­ко продуктов. Примером может служить про­дукция нефтепереработки, цветной метал­лургии и др. В практике компаний США ис­пользуется три метода распределения затрат, используются рыночные цены и доля валово­го продукта в объеме реализационной сто­имости: используются натуральные показате­ли: затраты не распределяются, а запасы оце­ниваются в рыночных ценах.

Одним из вариантов распределения затрат, которому уделяется внимание, является оценка побочной продукции

10. Заслуживает изучения с целью внедрения в практику отечественных предприятий мето­дов по процессного, по операционного каль­кулирования себестоимости продукции и калькулирования в условиях непрерывного производства (just in time).

11. В отличие от финансового учета, данные ко­торого используются для внешней отчетнос­ти, данные управленческого учета служат для составления оперативной отчетности для внутренних потребностей с различной пери­одичностью и степенью детализации.

12 Отклонения от стандартов подсчитываются в конце каждого месяца путем сопоставления фактических расходов со стандартами. При этом методом цепных подстановок рассчиты­ваются отклонения за счет изменения цен (та­рифов) и за счет эффективности (количе­ственные изменения расхода материалов).

13. В управленческом учете тщательно изучают­ся колебания затрат под влиянием различных факторов. В основу такого анализа положе­но понятие "функции затрат", которое используется для оценки и прогнозирования затрат.

14. Большое внимание уделяется распределению косвенных затрат между изделиями. При этом речь идет не только и не столько о традици­онном распределении непрямых затрат для получения калькуляции полной себестоимо­сти по видам продукции. Имеются в виду раз­ные методы распределения в зависимости от заданий, которые возникают перед руково­дителем для принятия решений. Это относит­ся к принятию решений по использованию оборудования, приобретению новых видов оборудования, стимулированию использова­ния определенных видов услуг в пределах компании, для определения справедливых цен при получении заказа.

15. В управлении и принятии решений корпора­циями США прослеживается ярко выражен­ная тенденция децентрализации полномочий и ответственности. Известный американский экономист Рассел Акофф подчеркивал, что при формировании организационной струк­туры корпорации необходимо предусмотреть "возможность даже наименьшему подразде­лению быть настолько автономным, насколь­ко вообще это возможно в структуре корпо­рации".

Такая децентрализация предусматривает ком­мерческие связи между подразделениями корпорации и ответственность руководите­лей подразделений за финансовые результа­ты. В этой связи очень важным является уста­новление так называемых трансфертных цен на промежуточные продукты (полуфабрика­ты) подразделений. Теория управленческого учета разработала методы справедливого соотношения трансфертных цен.

16. Заслуживает внимания система внутреннего контроля, которая состоит из бухгалтерского контроля (accounting control) и администра­тивного контроля (administrative control). Оп­ределены факторы, которые воздействуют на внутренний контроль:

— деятельность и решения совета директо­ров, комитета по аудиту и высшего руко­водства:

— критерии исполнения и вознаграждения;

— кодекс поведения и этики;

— внутренний и внешний аудит;

— законодательство. К этому следует добавить и подчеркнуть, что управленческий учета США отделяется от финансового учета только методологически. Организационно отдел текущего планирова­ния и контроля, в котором ведется учет затрат, разрабатываются сметы и ведется анализ от­четности, является органической частью бух­галтерии компании, которая возглавляется ее главным бухгалтером (контролером),

Производственный и управленческий учет в постсоциалистических странах

Первой разработкой проблем управленческо­го учета на основе опыта развитых стран являет­ся монография польского профессора А. Яруговой. изданная в 1986 году. Представляя перевод монографии русскоязычному читателю, профес­сор Я. В. Соколов прозорливо указывает на то, что в монографии А. Яруговой "'очень четко по­казано. как на первый план в деятельности бух­галтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения использования развитого математического аппарата и совре­менной вычислительной техники. Это уже прин­ципиально новая бухгалтерия и многое из ее со­держания скоро войдет в практику нашей эконо­мической и бухгалтерской работы"".