По отношению к контролируемым процессам и операциям в зависимости от времени и последовательности их выполнения проводится:

a. предварительный контроль – комплекс процедур, направленных на предотвращение ошибок и незаконных действий до проведения операций;

b. текущий (оперативный) контроль – комплекс процедур, направленных на предотвращение ошибок и незаконных действий в процессе проведения операций;

c. последующий контроль – комплекс процедур, направленных на выявление и устранение ошибок и незаконных действий после проведения операций.

Различными могут быть методы осуществления проверок.

По объектам и средствам контроля, месту их нахождения (нахождения источника данных) проводятся:

· документальная проверка – проверка учетных и иных документов;

· автоматическая проверка – проверка на уровне специальных программных средств контроля над применением системы компьютерной обработки данных при проведении и учете операций;

· фактическая (выездная) проверка – проверка документов, наличия денежных средств и материальных ценностей, компьютерных баз данных, проводимых процессов и операций по месту нахождения контролируемого объекта;

· камеральная проверка – проверка, проводимая по месту нахождения контролирующего органа на основе имеющегося массива данных и (или) документов и компьютерных баз данных, предоставленных контролируемым объектом.

По способу (методике) получения информации проводятся:

· выборочная проверка – проверка определенной совокупности документов, материальных ценностей, компьютерных баз данных, процессов и операций с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности;

· сплошная проверка – проверка всех без исключения документов, материальных ценностей, компьютерных баз данных, процессов и операций на конкретном участке или определенном направлении деятельности за определенный период.

По предмету контроля (направлению деятельности, участку, виду операции) или совокупности вопросов, подлежащих проверке, проводятся:

· тематическая (целевая) проверка – проверка определенной темы, определенного вида операций или их совокупности, участка или направления деятельности;

· комплексная проверка – проверка двух и более тем, видов операций, участков или направлений деятельности;

При поведении контрольных мероприятий в рамках системы внутреннего контроля необходимость и целесообразность применения вышеуказанных видов, форм и методов контроля или их комбинации определяются конкретно для каждой решаемой задачи, изучаемого вопроса или предмета контроля.

В рамках Концепции развития системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе в 2006 – 2008 годах представлена модель уровня надежности внутреннего контроля.

Для построения системы внутреннего контроля определяется состояние функционального подразделения по диаграмме уровня надежности внутреннего контроля, что позволяет оценить объем необходимых работ для внедрения эффективной системы внутреннего контроля.

В данной модели можно выделить четыре уровня надежности внутреннего контроля:

· уровень 1 – ненадежный;

· уровень 2 – недостаточный;

· уровень 3 – надежный;

· уровень 4 – достаточный.

Например, с помощью проверки наличия документов, регламентирующих порядок проведения операций в соответствующем подразделении можно определить уровень надежности внутреннего контроля и затем провести оценку организации деятельности структурного подразделения, т. е. аудит деятельности. В этом случае уровни надежности внутреннего контроля будут иметь следующие характеристики:

· Уровень 1 – контроль и соответствующие процедуры существуют в неполном объеме и не задокументированы. Персонал не осведомлен о своих обязанностях относительно процедур контроля. Операционная эффективность процедур контроля систематически не оценивается.

· Уровень 2 – контроль и соответствующие процедуры существуют в достаточном объеме, но не задокументированы. Недостатки контроля могут быть определены, но не исправлены своевременно.

· Уровень 3 – контроль и соответствующие процедуры существуют и задокументированы в полном объеме. Недостатки контроля определяются и своевременно исправляются.

· Уровень 4 – соответствует всем характеристикам уровня 3. Существует система внутреннего контроля и управления рисками, которая обеспечивает своевременное документирование постоянную переоценку существенных процессов при проведении организационных изменений или изменений нормативных правовых актов. Осуществляет оценку эффективности внутреннего контроля.

Следующее, на что необходимо обратить внимание, это контроль, проводимый с применением современных технологий. Процедуры, выполняемые органами Федерального казначейства в процессе кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы, опираются на информационно-техническую базу, информационные потоки и соответствующее программное обеспечение. Для предотвращения частых сбоев в программном обеспечении, осуществлении наладок программного продукта на местах, работникам отделов внутреннего контроля было бы целесообразно принимать участие в тестировании баз данных, которые меняются в связи с изменением порядка финансирования и системы бюджетного учета. Кроме того, качество контроля в условиях компьютерной обработки документов напрямую зависит от знания программного обеспечения.

Организация и проведение контрольных мероприятий в настоящее время должна быть направлена на освоение новых форм проведения контроля. Это может быть как выборочный контроль выполнения отдельных процедур, так и камеральные проверки, которые проводятся в режиме текущего контроля, а также тематические проверки.

Такие контрольные мероприятия уже осуществляются в рамках проведения плановых проверок Управлением внутреннего контроля и аудита в центральном аппарате и территориальных органах.

Таковы основные положения Концепции развития системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе в 2006 – 2008 годах.

3.2. Проблемы и пути усовершенствования существующей системы государственного финансового контроля.

В настоящее время в системе государственного финансового контроля в Российской Федерации имеют место быть следующие недостатки:

1. Нет четкой и полной нормативной базы государственного финансового контроля. Существующая же база характеризуется незавершенностью и бессистемностью, имеет принципиальные изъяны и упущения. Тем самым усилия контролирующих органов направляются на осуществление контроля в основном в своих ведомственных интересах. Требуют решения и вопросы ужесточения мер ответственности за нарушение требований законности, эффективности и экономии расходования средств.

2. Отсутствуют единая методология, стандарты и комплексные методические руководства по осуществлению контрольных мероприятий. Разработанные же в отдельных органах государственного финансового контроля методики в полной мере не позволяют осуществлять комплексный контроль финансово-хозяйственной деятельности организаций.