Практика показывает, что налоговые преступления совершаются ру­ководителями предприятий и фирм, относящихся к различным формам

1. Налоговая полиция в системе государственного управления. Проблемы

взаимодействия и подготовки кадров: Материалы теоретической конференции./Кучеров И. И. Вопросы взаимодействия федеральных органов налоговой полиции с Пенсионным фондом России. М.:1998.250 с.

собственности - государственной, акционерной, частной. Последние в этом списке встречаются значительно чаще, и, как правило, с соучастием в лице главного, старшего или просто бухгалтера. В основной массе это состав­ляющее баланс лицо. Последнее положение актуально потому, что зачас­тую в документах фирмы в роли бухгалтера числится подставное лицо: член семьи руководителя, родственник или рядовой сотрудник. А дей­ствительные бухгалтерские функции выполняет " человек со стороны" -специалист по бухучету. Как правило, эта пара составляет один из эле­ментов криминалистической характеристики преступлений - субъект преступной деятельности, которые характеризуются такими особенностя­ми, как:

-относительно высоким социальным статусом в обществе. Они, как правило, имеют экономическое образование;

-прочной установкой на достижение противоправной цели (ведь ра­бота с документами по сокрытию прибыли в истинных размерах занима­ет достаточно много времени и требует кропотливого труда);

-разветвленные социальные связи в различных влиятельных кругах, в том числе и в преступном мире.

Кассиры и продавцы имеют гораздо меньшую относимость к налого­вым преступлениям (около 25% случаев)'. Они чаще всего выполняют вспомогательные функции. Как правило, эти лица могут лишь предпола­гать об истинном размере дохода (прибыли) и о механизме его сокры­тия.

Доход - материальные ценности (деньги), полученные от предприни­мательской или иной деятельности2.

Прибыль - экономическая категория, характеризующая финансовый результат хозрасчетной деятельности хозяйствующего субъекта. Выра­жает часть стоимости прибавочного продукта; включает также часть сто­имости необходимого продукта .

По части 1 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации уголовная ответственность наступает за:

уклонение от уплаты единого социального налога в государствен­ные внебюджетные фонды с организаций путем включения в бухгалтер­ские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государ­ственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере.

1. Грабовский В. Д., Лубин А. Ф. Криминалистика. Расследование преступлений в сфере экономики: Учебник. Н. Новгород: 1995. 390 с.

2. Экономика. Право. Финансы. Термины и определения: словарь-справочник. М.:1995. 145 с.

По части 2 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации уголовная ответственность наступает за: то же деяние (см.ч.1 ст. 199 УК РФ), совершенное неоднократно, группой лиц по предварительному сгово­ру, лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 198 УК РФ и в особо круп­ном размере.

Примечание. Уклонение от уплаты единого социального налога в государственные внебюджетные фонды с организаций признается совер­шенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда. А в особо крупном размере-пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.

Статья заменила собой ст. 162-2 УК РСФСР и статью 199 УК РФ ре­дакции 1997 года ("Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов на­логообложения"), уголовная ответственность наступала за сокрытие по­лученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в круп­ных размерах (т.е. в сумме 50 минимальных размеров оплаты труда) и в особо крупных размерах (т.е. в сумме 1000 минимальных размеров опла­ты труда), либо за сокрытие лицом, ранее совершившим преступление, предусмотренное данной статьей) и ст. 162-3 УК РСФСР ("Противодей­ствие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов"), уголовная ответственность по которой наступала за уклонение от явки в органы Государственной налоговой службы для дачи пояснений или отказ от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, а равно непред­ставление документов и иной информации о деятельности хозяйствую­щего субъекта по требованию органов Государственной налоговой служ­бы.

Изменения состоят в следующем: снято специальное указание на противодействие или неисполнение требований органов налоговой служ­бы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов; уклоне­ние теперь признается совершенным в крупном размере, если сумма не­уплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оп­латы труда; установлено несколько квалифицирующих признаков (ука­заны выше) в отличие от редакции данной статьи 1997 года, где присут­ствовал лишь один квалифицирующий признак-неоднократность совер­шения преступления.

Под организацией согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ понимают­ся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица компании и другие корпора­тивные образования, обладающие гражданской правоспособностью, создан­ные в соответствии с законодательством иностранных государств, между народные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Перечень данных о доходах, подлежащих включению в бухгалтерс­кие документы для исчисления налогооблагаемой базы, устанавливается нормативно-правовыми актами. К ним относятся прибыль, дивиденды, проценты по акциям, облигациям и иным, выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, за исключениями, установленными в законе, доходы от долевого участия в других предприятиях и прочие доходы, прямо предусмотренные нормативно-правовыми актами. Характер отра­жения этих данных в бухгалтерских документах также регламентирован нормативно-правовыми актами.

Заведомо искаженными признаются специально измененные и став­шие фактически неверными данные относительно величины доходов, рас­ходов и льгот, учитываемых при начислении налогов, а также данные, неверно отражающие фактическое состояние, ввиду игнорирования суще­ственно важных сведений.

Заведомо искаженные данные признаются включенными в бухгал­терские документы, если последние подготовлены к представлению в на­логовые органы и оформлены в надлежащем порядке.

Преступление совершается с прямым умыслом: лицо осознает, что оно совершает общественно-опасные действия в целях уклонения от уп­латы налогов или страховых взносов с организаций и желает наступле­ния последствий в виде неуплаты налогов или страховых взносов в госу­дарственные внебюджетные фонды.

Преступление является оконченным в момент совершения действий, образующих уклонение от уплаты налогов, т.е. включения в бухгалтерс­кие документы, представляемые в налоговые органы заведомо искажен­ных данных либо иным способом сокрытия истинных сведений о подле­жащих налогообложению объектах.