б) насколько информация объективна по содержанию;

в) в какой степени она допустима в качестве доказательной информации; т.е. пригодна с точки зрения законности ее источников, методов и приемов получения сведений;

г) достаточно ли ее для принятия каких-либо процессуальных или иных решений;

д) какие перспективы для расследования открываются, если будет принято то или иное решение;

е) какие методические и тактические решения могут быть приняты в зависимости от сложившейся следственной ситуации7.

Смысл всей оценки исходной информации сводится к поиску обоснований для принятия решения о дальнейшем течении расследова­ния: либо в связи с отсутствием каких-либо признаков налогового пре­ступления, прекратить проверочные действия; либо продол жить пред­варительную проверку информации в целях устранения пробелов в ней, но без возбуждения уголовного дела; либо возбудить уголовное дело.

После выявления признаков совершения налогового преступления начинают строить версии. Познавательная роль версии заключается в том, что она, во-первых, способна объяснить уже известные следствию обстоятельства преступления, а во-вторых, с ее no-мощью открываются новые обстоятельства и факты, не известные следователю к моменту воз­никновения версии. В своем развитии версия проходит три четко выра­женные, последовательные стадии, отражающие процесс расследования:

1 - выдвижение версии,

2 - анализ (разработка) выдвинутого предположения и определение ряда следствий (обстоятельств, событий, фактов), логически вытекающих из этого предположения,

3 - практическая проверка предполагаемых следствий и сопоставле­ние их с тем, что в результате проверки установлено в реальной действи­тельности.

На первоначальном этапе расследования версий может быть значи­тельное число, что объясняется нехваткой исходной информации. Но по мере накопления фактических данных в ходе проверочных действий число версий постепенно начинает сокращаться за счет их укрупнения, систематизации и конкретизации.

Остановимся на вопросе о возбуждении уголовного дела о налого­вом преступлении более подробно, поскольку данная стадия предвари-

1. Расследование налоговых преступлений: методические рекомендации. Следственное управление ФСНП РФ., № 2036 от 13.06.97. 75 с.

тельного расследования имеет ряд особенностей требующих особого вни­мания.

По мнению Волженкина Б.В. при возбуждении уголовного дела по налоговым преступлениям должны быть учтены два критерия достаточ­ности оснований для принятия решения:

1) наличие в материалах данных об одном или нескольких признаков сокрытия объектов налогообложения (полная совокупность признаков устанавливается только в результате расследования);

2) размер сокрытия: крупный или особо крупный7. Инструкция "О порядке приема регистрации учета и рассмотрения в федеральных орга­нах налоговой полиции заявлений и сообщений о преступлениях" утвер­жденная приказом ФСНП РФ от 19.02.98 г № 76 к заявлениям и сооб­щениям о налоговых и иных преступлениях являющихся поводами и основаниями к возбуждению уголовного дела относит:- устные заявления занесенные в протокол с разъяснением заявителю об ответственнос­ти за заведомо ложный донос и подписанный им;-письменные заявления или письма граждан; -письменные сообщения предприятий учреждений организаций и должностных лиц; - статьи заметки и письма опублико­ванные в печати и других средствах массовой информации2. Представля­ется более верным, что вышеперечисленные источники -лишь поводы к возбуждению уголовного дела, а не поводы и основания. Данные поводы должны быть подвергнуты проверке на предмет наличия в них основа­ний. Другая информация о налоговых и иных преступлениях - это те сообщения, которые не являются поводами для возбуждения уголовного дела, но требуют дополнительной проверки с целью установления призна­ков преступления или отсутствия таковых. Другую информацию состав­ляют обращения граждан представителей общественных организаций и должностных лиц поступившие по телефону (телефаксу) телеграфу и т.д. материалы документальных проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах; рапорты сотрудников налоговой полиции о непосред­ственно обнаруженных или выявленных преступлениях. Представляется более верным, что материалы документальных проверок можно отнести к поводам к возбуждению уголовного дела, т.к. их можно отнести к сооб­щениям предприятий учреждений организаций (ст. 108 УПК). Это под­тверждает не только сложившаяся практика но и ст.36 Налогового Ко­декса.

Под документальной проверкой налогового законодательства сле­дует понимать проверку правильности исчисления полноты и своевре­менности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюд­жетные и государственные внебюджетные фонды не только путем конт-

1. Волженкин Б. В. Экономические преступления. СПб, 1999. 250 с.

2. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации (под. ред. А. В. Брызгалина). М.:2000.

роля подтвержденности учетных записей наличием первичных докумен­тов, но также и контроля самих первичных документов для определения степени соответствия их содержания реально выполненным хозяйствен­ным операциям.

Статья 69 УПК в числе доказательств указывает "акты ревизий и документальных проверок". Важно провести отличие между этими поня­тиями.

Ревизия представляет собой проверку хозяйственной деятельности предприятий и организаций за определенный период времени. Она мо­жет быть полной и охватывать все стороны проверяемой деятельности или частичной, нацеленной на проверку отдельных видов финансовых и хозяйственных операций. В этом смысле документальную проверку со­блюдения налогового законодательства в деятельности организаций (юри­дических лиц) допустимо признать частичной (тематической) ревизией. Но в понятие "ревизия" явно не укладывается документальная проверка соблюдения налогового законодательства со стороны отдельных физичес­ких лиц, особенно когда контролируется обоснованность деклараций о доходах полученных в форме заработной платы и авторских вознаграж­дений. Не совпадают названные контрольные мероприятия и по субъек­тивному признаку. Документальные проверки вправе проводить только соответствующие компетентные органы Государственной налоговой служ­бы, а также Федеральной службы налоговой полиции РФ. Исходя из этих обстоятельств, одновременное использование терминов "документальная проверка" и "ревизия" в УПК РСФСР можно признать вполне объясни­мым. Но разделение понятий по частным признакам не исключает, а подразумевает ряд очень важных совпадений.

В первую очередь необходимо заметить, что документальная про­верка хозяйственных операций составляет методическую основу любой ревизии, поэтому ревизию часто и называют документальной. Различие можно усмотреть лишь в последовательности обращения к отдельным источникам бухгалтерской информации.

Ревизия может начинаться с проверки первичных бухгалтерских документов. Такая проверка в свою очередь состоит из двух этапов. Сна­чала с помощью внешнего осмотра реквизитов документа, изучения со­держания отраженной в нем операции с точки зрения законности и хо­зяйственной целесообразности, а также путем проверки арифметических подсчетов, выделяют сомнительные первичные документы, в том числе документы, предположительно отражающие полностью или частично вы­мышленные хозяйственные операции. На втором этапе для выявления действительного содержания отраженных в документах хозяйственных операций ревизоры используют более сложные методы документальной проверки-встречную проверку (сличение разных экземпляров документа) метод взаимного контроля (сличение самых различных взаимосвязанных документов отражающих одну хозяйственную операцию) и т.п.