Для проверки достоверности числовых записей, их сопоставляют со смыслом хозяйственных операций, т.е. устанавливают, например, соответствие между общей массой всего товара и массой одного места (упаковки), между количеством мест (упаковок), между количеством груза, выраженного в кубических метрах и его массой, а также между ними и грузоподъемностью транспортного средства.

Благодаря взаимозависимости документов между собой, существует возможность сопоставить итоговые записи в них, например, между запи­сями в документах учетного оформления и в счетных регистрах (встречная и взаимная проверка). Если документооборот организован таким образом, что тот или иной документ должен изготавливаться в нескольких экземплярах, то стоит провести встречную проверку по возможно­сти всех экземпляров одного и того же документа.

Так как много полезной информации можно получить не прямо из бухгалтерских документов, то рекомендуется по возможности изымать дневники, записные книжки, служебные и дружеские записки, черновики, документы с пометками и др.

Ну и, конечно, все изъятые документы необходимо фотографировать по правилам криминалистической фотографии, т.е. первая фотография должна быть сделана по методу узловой съемки, а вторая - по методу детальной съемки'.

Для более полного раскрытия вопроса необходимо рассмотреть и такое следственное действие, как экспертиза. Ее порядок определен в главе 16 Уголовно процессуального кодекса РФ. Экспертиза - это изуче­ние специалистом (экспертом) или группой специалистов вопросов, пра­вильное решение которых требуют профессиональных исследований и спе­циальных знаний в той или иной области2.

Подготовка к экспертизе включает в себя:

а) подготовку объекта исследования;

б) получение сравнительных образцов (проб) в случае проведения идентификационной экспертизы и иных материалов; в) формулирование вопросов эксперту;

г) определение последовательности назначения экспертиз и выбор экспертного учреждения или эксперта, вынесение постановления о на­значении экспертизы. Формированию вопросов эксперту должен предше­ствовать анализ всех обстоятельств дела и уяснение задач дальнейшего расследования. Экспертиза должна назначаться незамедлительно, как только будут собраны необходимые для ее производства материалы и объекты.

Наиболее распространенными при расследовании налоговых преступлений являются''.

1.Судебно-бухгалтерская экспертиза, которая направлена на исследование результатов документальной проверки (когда заинтересованные лица не согласны с ее выводами и приводят веские аргументы на этот счет; когда возникли явные противоречия между обстоятельствами уго-

1. Белкин Р. С., Корухов Ю. Г., Российская Е. Р. Криминалистика (под ред. Белкина Р. С.).М., 1999. 430с.

2. Алексеев Н. С., Лукашевич В. 3., Элькинд П. С. Уголовный процесс: Учебник. М.: “Юридичекая литература”, 1972. 240 с.

3. Панченко П.Н. Кузнецов Н. П. Налоговые и иные хозяйственные преступления. Выявление, расследование, квалификация: Учебное пособие. Н. Новгород: НЮИ МВД РФ, 1995.

ловного дела и выводами ревизоров; когда появились сомнения в добро­совестности ревизоров или же в их компетенции). Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы состоит в исследовании, проводимом экспертом-бухгалтером на основе его специальных познаний с целью установления фактов, имеющих доказательственное значение7. Предметом судебнобухгалтерской экспертизы являются результаты финансово-хозяйственной деятельности организации во взаимосвязи с действиями обвиняемого лица по руководству этой организации, распоряжению ее денежными средствами.

При расследовании налоговых преступлений необходимо установить: правильно ли отражены финансово-хозяйственные операции в бухгал­терских документах; с какими финансово-хозяйственными операциями связаны допущенные в учете искажения; в результате каких нарушений произошло занижение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет; ка­кая сумма налогов не перечислена в бюджет в результате допущенных нарушений; подтверждаются ли выводы акта документальной проверки; кто ответственен за порядок ведения учета и отчетности.

На первый взгляд, в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы вполне можно установить эти обстоятельства, однако на практике этот вывод не находит подтверждения. Дело в том, что проведение судебно-бухгалтерской экспертизы возможно лишь в тех случаях, когда на предприятии, на котором было допущено нарушение налогового законодательства, велся бухгалтерский учет и имеются в полном объеме первичные докумен­ты и учетные регистры. Фактически при совершении этих преступлений, как правило, бухгалтерский учет или отсутствует полностью, или отража­ет финансово-хозяйственную деятельность не в полном объеме. Указан­ные обстоятельства являются серьезным препятствием для экспертов-бухгалтеров, так как восстановление учета в их компетенцию не входит.

2. Судебно-экономическая экспертиза, задачей которой в новых условиях хозяйствования является определение способов искажения бухгалтерской отчетности (фальсификация балансов) и отрицательных экономических последствий нарушений гражданского и налогового законодательства. Судебно-экономическая экспертиза исследует балансовые взаимосвязи данных учета в связи с конкретными обстоятельствами нарушения налогового законодательства. Эти взаимосвязи находят отражение в журналах-ордерах, ведомостях и других регистрах, где накапливается информация, в главной книге регистрации хозяйственных операций, а также в балансе предприятия и приложениях к балансу, включая отчет о финансовых результатах и их использовании. К предмету данной экспер­тизы относятся спорные вопросы об установлении фактических данных, в

1. Экономика. Право. Финансы. Термины и определения: словарь-справочник. М. :1995.145 с.

том числе и о производстве отчислений в бюджет. Судебно-экономическая экспертиза позволяет ответить на следующие вопросы:

1) какова фактическая себестоимость реализованной продукции;

2) подлежит ли налогообложению сумма, полученная от определенной хозяйственной операции;

3) в результате каких нарушений произошло занижение налогооблагаемой базы;

4) какая сумма налогов не уплачена в бюджет в результате допущенных нарушений;

5) своевременно ли и в полном ли объеме произведено предприятием перечисление в госбюджет налоговых платежей. С учетом того, что про­ведение указанных экспертиз сопряжено со значительными материаль­ными затратами и требует продолжительного времени, следует назначать их в начале расследования.

3. Судебно-товароведческая экспертиза исследует вещественные доказательства - продукцию в целях решения вопросов о ее качестве, сортности, возможной стоимости и пр.

4. Комплексная экспертиза (техническая и бухгалтерская).

Она направлена на исследование компьютерных программ на пред­мет их соответствия действующим правилам постановки бухгалтерско­го учета и отчетности.

5. Криминалистические экспертизы документов:

а) почерковедческие экспертизы рукописного текста;

б) графические экспертизы подписей;