3. ОСОБЕННОСТИ ТАКТИКИ ПРОИЗВОДСТВА ОТДЕЛЬНЫХ СЛЕДСТВЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ

Говоря о тактике производства отдельных следственных действий, следует отметить, что планирование ее строится в расчете на то, что заинтересованные лица (руководители предприятий, бухгалтеры) - лица, разбирающиеся в экономике, финансовом праве, бухучете, а, следовательно, и отпор с их стороны будет поднят на определенную высоту знаний. Поэтому, по-видимому, при планировании в первую очередь должен быть решен вопрос, будут ли производиться следственные действия при ситуации, когда об этом должны узнать правонарушители, либо напротив, никто из них не должен быть на этот счет осведомлен. А уже исходя из ответа на данный вопрос, можно решать проблемы процессуальной фиксации неправомерных действий лиц в ходе проведения следственных действий на случай физического сопротивления, бегства и т.п.

К первой группе действий относится выемка и осмотр документов, допрос и обыск.

3.1. РАБОТА С ДОКУМЕНТАМИ

Их порядок регламентирован главой 14 Уголовно процессуального кодекса РСФСР. Выемка направлена на изъятие у граждан, а также из различных предприятий, учреждений, организаций и фирм предметов и документов, имеющих значение для уголовного дела. Она всегда производится в отношении конкретных, определенных предметов и документов и в случаях, когда точно известно, где и у кого они находятся'. При выемке нет необходимости производить поисковые действия, а, следовательно, в меньшей степени по сравнению, например, с обыском затрагиваются интересы граждан при ее проведении. В силу этого постановление о производстве выемки подлежит санкционированию прокурором лишь в случае изъятия почтово-телеграфной корреспонденции, а также предметов и документов, содержащих сведения, являющиеся государственной тайной. В тех случаях, когда выемка сопряжена с отбором предметов или документов, имеющих отношение к делу, из массы однородных объектов, для участия в ней следует привлечь соответствующего специалиста. Это положение очень важно применительно к расследованию налоговых преступлений, и, пожалуй, здесь не обойтись без помощи знающего бухгалтера или аудитора. Если под тем или иным предлогом подлежащие изъятию предметы и документы не выдаются следователю,

1. Алексеев Н. С., Лукашевич В. 3,, Элькинд П. С. Уголовный процесс: Учебник. М.:”Юридическая литература”, 1972. 240 с.

он вправе осуществить выемку принудительно. В основном по делам данной категории выемки проводятся в помещениях секретариата, бухгалтерии, кабинетах руководящих работников, архивах, складах и т.д. Некоторые имеющие значение для дела документы могут быть изъяты в вышестоящей (материнской) организации, обслуживающей аудиторской фирме, страховой компании или транспортной организации, а также на предприятиях, с которыми осуществлялись финансово-хозяйственные сделки. В процессе выемки изымаются следующие документы: регистраци­онные документы. Документы бухгалтерского учета и отчетности (бух­галтерские книги, регистры, отчеты и балансы); приказы, распоряжения, служебная переписка, договоры, книга учета выдачи доверенностей; доку­менты учета операций по расчетным счетам (платежные требования и поручения); первичные кассовые документы (кассовые ордера, кассовая книга); транспортные и приемо-сдаточные документы (товаротранспортные накладные, счета-фактуры); документы складского учета. Изыматься должны, по возможности, подлинные документы, так как копии в послед­ствии могут быть не признаны судом в качестве доказательств. Замена подлинников копиями может допускаться в исключительных случаях, причем такие копии должны быть соответствующим образом заверены.

Исследуемые документы должны сохраняться в неизмененном виде. При ознакомлении с документами на них не допускаются какие либо резолюции, указания и тому подобные надписи; при осмотре и исследовании нельзя подчеркивать карандашом, чернилами и накалывать твердым острым предметом слова, выражения, знаки. При использовании в процессе осмотра и исследования лучей невидимых зон спектра нельзя облучать ими документ длительное время, т.к. это может повлечь за собой изменения физических свойств материала документа.

При осмотре бланка документа первоначально решается вопрос, полиграфическим или иным способом он изготовлен. Если полиграфическим, то обращается внимание на форму, размер и единообразие шрифта, ровность линий верхнего и нижнего оснований строк, наличие и сохранность защитных средств, точность воспроизведения оттенков символов и знаков, способ тиснения, качество материала обложки и бумаги документа, способ и форму обреза края листов, равномерность располо­жения красителя в штрихах, форму линий внешней границы штриха, степень интенсивности красителя, наличие признаков печати, выполнен­ной с помощью средств оперативной полиграфии. Если документ вы­полнен не полиграфическим методом, то необходимо установить призна­ки способа его выполнения (рисовкой - наличие грамматических ошибок, неровность нижнего основания строки, различия в использовании шрифта, следы использования пишущих приборов и т.д.; путем оттиска с рисованного клише - бледность красителя в штрихах, например отсутствие некоторых элементов печатных знаков, зеркальное изображение отдельных букв и т.п.; путем оттиска с резного или гравированного клише - различная ширина штрихов букв и цифр, засечки и пр.). Далее, необходимо проверить нумерацию листов, совпадение на них серии и номера, установить их количество, убедиться, что нет следов повторного брошюрования и т.д. При изучении записей, а также оттисков печатей и штампов необходимо выделить признаки подчисток, исправлений, до­писок и травлений.

Если обнаруживаются признаки самодельного изготовления документа или внесения изменений в его содержание, проводится его криминалистическое исследование с помощью специалиста. Особое внимание при данных документах стоит уделять анализу почерка различных частей документа или в нескольких взаимосвязанных документах. Это прямым образом вытекает из тех прав и обязанностей, которые определяются подписью в рамках требований Положения о бухгалтерском учете.

Специфика бухгалтерского учета такова, что содержание одного документа логически вытекает и взаимосвязано по многим пунктам с содержанием других. Поэтому при исследовании документов внимание также уделяют изучению соответствия всех реквизитов документа меж­ду собой: совпадение или различие дат, содержания текста в оттисках печатей и штампов, соответствие практическим возможностям выпол­нения действия, отраженного в документе, за определенный промежуток времени указанным количеством лиц с помощью или без применения технических средств; оценить реальность событий, процессов, зафикси­рованных в документе.

В силу того, что при правильном ведении бухгалтерии, ведении правомерном, цифровое выражение дебита и кредита должно совпадать. Здесь целесообразно проводить арифметическую проверку цифровых записей документа. Несоответствие итогов денежных сумм, если это не была простая описка, могут быть объяснимы двумя путями: либо исправление первоначальных цифр путем дописки к ним отдельных штри­хов, либо были приписаны с одной из сторон первоначального числа. В этом случае меняется разрядность числа.