При такой последовательности работы определение обоснованнос­ти учетных записей имеющейся первичной документацией, а также соот­ветствие материалов отчетности итоговым данным синтетического учета при необходимости выполняется ревизором на последующих этапах до­кументальной проверки.

Для документальной проверки соблюдения налогового законода­тельства более характерна обратная последовательность контрольных опе­раций: сначала показатели отчетности сверяются с данными синтетичес­кого бухгалтерского учета (для физических лиц - с записями в книге доходов и расходов), затем контролер устанавливает, все ли учетные запи­си подтверждаются наличием первичных бухгалтерских документов и, наконец, в завершение работы проводит детальную проверку содержания самих бухгалтерских документов, на основе которых строились данные учета и финансовая отчетность предприятия. Переоценка этого различия может привести к необоснованному сужению методических возможнос­тей документальной проверки соблюдения налогового законодательства, к ограничению ее методики сличением учетных записей с первичными бухгалтерскими документами. Естественно, что при таком понимании документальной проверки все налоговые преступления, совершаемые пу­тем подлога в первичных бухгалтерских документах, останутся вне поля зрения налоговых органов, что резко снизило бы эффективность их рабо­ты. Нельзя считать, что ревизия, аудиторская и документальная проверки ограничиваются установлением документального подтверждения учета и отчетности, что в их задачи не входит выявление ложных сведений о содержании хозяйственных операций, внесенных в первичные докумен­ты. Следовательно, задача выявления таких фактов относится к исклю­чительной компетенции экономической экспертизы'.

Раньше органы налоговой полиции не обладали полномочием про­ведения проверок налогоплательщиков. В настоящее время согласно п.5 ст.36 Налогового Кодекса РФ, органы налоговой полиции при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, вправе производить проверки, по результатам которых составляются акты о про­верке налогоплательщика, на основании которых принимается одно из следующих решений:

1) в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления - о возбуждении уголовного дела;

2) в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего

1. Сударкин Н. П. Отрицательный опыт.// Российская газета, 1998, от 13.04.98.

признаков состава преступления - об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган;

3) в случае отсутствия налогового правонарушения - об отказе в воз­буждении дела.

Порядок назначения и оформления документальных проверок соблю­дения налогового законодательства органами налоговой полиции предус­мотрен Методическими рекомендациями "О порядке назначения и про­ведения проверок налогоплательщиков органами налоговой полиции"'. В соответствии с этими рекомендациями, сотрудник оперативного подраз­деления составляет рапорт на имя начальника органа налоговой полиции при получении достаточных данных, указывающих на признаки налого­вых преступлений. В случае согласия с изложенными в рапорте вывода­ми, начальник (заместитель начальника) органа налоговой полиции вы­носит постановление о проведении проверки налогоплательщика. По ре­зультатам проверки составляется акт в двух экземплярах. Первый эк­земпляр направляется вместе с материалами, собранными в ходе провер­ки, для принятия решения в соответствии с законом, второй экземпляр вручается под расписку налогоплательщику, в отношении которого осу­ществлялась проверка. Данный акт состоит из трех частей: общей (отра­жаются общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налого­плательщике), описательной (содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых преступлений, выяв­ленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых), заключе­ния (содержит сведения об общих суммах задокументированных при про­ведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчис­ления налога по итогам налогового периода и (или) исчисленных в завы­шенных размерах налогов в разбивкой по видам налогов и налоговым периодам, механизме совершения налогового преступления, о должност­ных лицах, по вине которых допущено нарушение (совершено налоговое преступление).

При расследовании уголовного дела возможно проведение до­полнительных проверок, если будет установлено, что некоторые эпизоды преступной деятельности не нашли отражения в первичной проверке. Обычно повторная проверка проводится тем же специалистом, что и пер­вичная проверка. Инициатором проведения дополнительной проверки выступает следователь, но такую проверку можно проводить и по иници­ативе обвиняемого, особенно в тех ситуациях, когда последним представ­лены ранее неисследованные документы, а также выдвигаются обосно­ванные возражения по существу выводов, содержащихся в акте первич­ной проверки. Однако в таких ситуациях следователь может принять решение о назначении судебно-экономической экспертизы.

1. Методические рекомендации “О порядке назначения и провендения проверок налогоплательщиков органами налоговой полиции”, М., 2000. 57 с.

2. КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ДОКУМЕНТОВ

При совершении различных правонарушений, особенно в сфере эко­номики, нередко используются фиктивные документы, как средство дос­тижения противоправных результатов. В сущности, любое преступле­ние на экономической ниве в качестве необходимого элемента предпола­гает в той или иной форме подлог документов.

Распространенными способами сокрытия прибыли (дохода) от нало­гообложения является, прежде всего, составление фиктивных товарно-денежных документов, внесение в содержание подлинных документов (путем подчистки, дописки, травления и т.п.), использование поддель­ных бланков, печатей и штампов. При этом нередко составляются под­ложные документы о производстве тех или иных фактически не выпол­нявшихся работ или осуществлении фиктивных финансовых операций, используются поддельные документы по списанию материалов на произ­водство и т.п. В Ряде случаев правонарушители прибегают к подделке подписей от имени вымышленных и подставных лиц, якобы получивших деньги или материальные ценности на основании этих документов, со­ставляют фиктивные авансовые отчеты о непроизводившихся команди­ровках. При отпуске и приемке товара может допускаться умышленное нарушение установленного порядка заполнения соответствующих до­кументов. В накладных, квитанциях, например, не указываются полное наименование товара или его цена, что позволяет впоследствии вписы­вать другие наименования, завышать цену, дописывать или исправлять числа, изменять другие данные, указывающие сортность, количество, на­ценку и т.п. Выявление и сохранение таких документов являются важ­ной задачей, ее решение позволяет зафиксировать факты и способы под­лога, установить истинное количество товаров, денежные суммы, опреде­лить лиц, исполнивших поддельные документы, принять необходимые меры принудительного характера. Вот почему знания из области криминали­стического исследования документов необходимы любому специалисту, профессионально работающему с документами, прежде всего для того, чтобы отличать подлинные документы от поддельных.