Прибегают к списанию средств на оплату труда несуществую­щим работникам. Здесь, как правило, встречаются две ситуации. Во-пер­вых, могут просто увеличить штат работающих, увеличивая число долж­ностей, "принимая" на них своих родственников и друзей. Это настолько распространенная практика, что фактически ни одно частное предприя­тие не платит налога с превышения ФОТ. Второй путь, когда используют временные работы. Здесь при начислении средств на оплату труда могут быть указаны даже вымышленные лица, т.к. они выполняют свою работу, получают деньги и больше их никакие отношения с предприятием не связывают. Конкретной иллюстрацией может послужить следующая си­туация. К авансовому отчету были приложены расписки лиц в получе­нии денег за погрузку и разгрузку 1120 т угля, поступившего в школу с 20 по 24 августа. По отчету за август проверили, поступал ли уголь в школу и в каком количестве. Действительно складе было установлено, что уголь грузили при помощи механизмов и перевозили на самосвалах. Значит, надобности в найме людей для погрузочно-разгрузочных работ не было. По адресам и фамилиям, указанным в расписках на получение денег, запросили адресное бюро, которое сообщило, что эти лица в городе вообще не проживают. Аналогичные факты выявились и по другим авансовым отчетам7.

Вследствие отсутствия практики вечного хранения бухгалтерских до­кументов иногда при помощи одного и того же документа оправдывают несколько расходов. Для снижения риска, как правило, изымают и снова приобщают к делам документ, служивший оправданием за расходы в период, деятельность за который уже была проверена налоговым орга­ном. В таких ситуациях в документах сталкиваются с подделкой даты. Например, при ревизии одной фирмы обратили внимание, что в ведомо­сти на выплату 5742 руб. за ремонт крыши по трудовому соглашению исправлен был год ее составления. В принципе, в соответствии с Законом О бухгалтерском учете" от 23.02.96 года исправления возможны, но они должны быть оговорены и подписаны лицом, подписывавшим и документ, с указанием даты исправления (так этот вопрос решало и ста­рое положение от 20 марта 1992 г.). Но в данном случае ни-чего подобно­го сделано не было. Имелись следы исправления года и на трудовом соглашении. Приглашенные лица, которым по этой ведомости были выписаны деньги, сообщили, что за ремонт крыши они действительно получили 5742 руб., но не в августе 2000 г., как было указано в ведомости,

1. Панченко П. Н., Кузнецов Н. П. Налоговые и иные хозяйственные преступления. Выявление, расследованиее, квалификация: Учебное пособие. Н. Новгород: НЮИ МВД РФ, 1995.210с.

а осенью 1999г. Проверка подтвердила, что действительно в апреле 1999г. было списано по кассе 5742 руб. как выданная по трудовому соглаше­нию заработная плата. Однако ведомость в документах отсутствовала. Таким образом, расходы были списаны вторично по одному и тому же документу.

На практике нередко встречаются случаи, когда сочетают использо­вание положений гражданского и финансового законодательства. И вот каким образом. Во-первых, крупное предприятие, обладающее финансо­выми возможностями, но не имеющее льгот, может заключить соглаше­ние с малым предприятием, которое при соблюдении, правда, некоторых условий в течение первых пяти лет своей деятельности обладает значи­тельными льготами по налогообложению. И здесь могут быть два пути: могут заключить договор о совместной деятельности либо крупное пред­приятие будет осуществлять беспроцентное кредитование. Первоначаль­но прибыль будет пропускаться через малое предприятие, а затем уже "чистая" прибыль будет переводиться на счет крупного предприятия в соответствующем размере. Во-вторых, крупное предприятие может и само на своей основе создать такое малое предприятие1.

В ходе работы по выявлению признаков налоговых преступлений могут складываться две типичные ситуации. В первом случае получе­ние первичных данных, содержащих признаки налогового преступления, происходит из официальных и открытых источников. Ими могут быть средства массовой информации, акты, заключения и справки аудиторских служб, документы налоговых инспекций и др. К числу гласных действий относятся:

а) ревизии и проверки отчетности;

б) аудиторские проверки по заданиям налоговой инспекции или налоговой полиции;

в) запросы и проверки налоговой инспекции;

г) осмотры помещений и документов сотрудниками налоговой поли­ции;

д) получение образцов сырья, полуфабрикатов и готовой продукции путем контрольных закупок;

е) получение объяснений от должностных и материально-ответствен­ных лиц.

Другое развитие ситуации предполагает получение первичной ин­формации нелегальным образом. Здесь предполагается:

а) наблюдение за технологическими процессами, передвижением и сбы-

1. Панченко П. Н., Кузнецов Н. П. Налоговые и иные хозяйственные преступления. Выявление, расследованиее, квалификация: Учебное пособие. Н. Новгород: НЮИ МВД РФ, 1995.210с.

том товарно-материальных ценностей, документооборотом;

б) осмотр помещений, транспорта и документов;

в) беседы с возможными свидетелями, специалистами-консультанта­ми;

г) запросы в криминалистические учеты и банки данных;

д) получение образцов и копий в целях их исследования в соответ­ствующих лабораториях.

Тактика негласных действий по проверке первоначальных данных о налоговых преступлениях строится, главным образом, в рамках методов оперативно-розыскной деятельности.

В соответствии со ст. 13 Закона РФ "Об оперативно-розыскной деятельности", оперативные подразделения органов ФСНП являются органами, осуществляющими оперативно-розыскную деятельность, и они вправе проводить оперативно-розыскные мероприятия, предусмотренные ст.6 указанного Закона. Такими мероприятиями являются: опрос граждан, наведение справок, сбор образцов для сравнительного исследования, про­верочная закупка, исследование предметов и документов, наблюдение, отож­дествление личности, обследование помещений, зданий и т.д., контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений, прослушивание телефонных переговоров, снятие информации с технических каналов связи, оперативное внедрение, контролируемая поставка, оперативный эксперимент.

В ходе как гласных так и негласных действий должны решаться следующие задачи:

^предварительное изучение лиц, представляющих оперативный интерес (статус, преступные связи, пристрастия);

2)ознакомление с местами хранения документов (включая и черно­вые записи), неучтенных товарно-материальных ценностей и местами их сбыта;

3)изучение порядка работы предприятия (фирмы);

4)планирование и реализация тактической комбинации по скрытному проникновению на объект или же наружному наблюдению;

5)выбору и использованию технических средств фиксации информации, т.е. должны решаться общие задачи криминалистической тактики.

Исходную информацию, собранную в ходе проверочных действий при расследовании налоговых преступлений оценивают по нескольким критериям:

а) насколько исходная информация относима к задачам расследования, т.е. имеются ли в наличии ее связи по содержанию с предметом доказывания при расследовании налоговых преступлений или же со вспомогательными фактами, служащими для его установления;