Перед тем как приступить к криминалистической характеристике нало­говых преступлений, считаю необходимым дать уголовно-правовую ха­рактеристику данных преступлений.

1. КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Криминалистическая характеристика - это система сведений о криминалистически значимых признаках преступлений данного вида, отра­жающая закономерные связи между ними и служащая построению и проверке следственных версий для решения основных задач расследова­ния'.

Криминалистическая характеристика вытекает не из общего поня­тия преступления (криминалистически значимых элементов в общем понятии преступления нет), а складывается на основе изучения и научно­го обобщения криминалистической практики, материалов о совершенных преступлениях и выражает типичные криминалистические особенности различных видов (групп) преступлений, совершенных в определенный период времени в пределах данного региона или в стране в целом.

Криминалистические характеристики классифицируются на общие и отдельные. Общие относятся к виду преступлений (например, кримина­листическая характеристика убийств или криминалистическая характе­ристика налогового преступления), а отдельные - к разновидности пре­ступлений, выделенных по существенному признаку (криминалистичес­кому), например, криминалистическая характеристика убийств с расчле­нением трупов или криминалистическая характеристика сокрытия при­были с инсценировкой кражи.

Различные авторы (Васильев А. Н., Белкин Р. С., Бабаев В. К.) в своих работах указывают набор элементов криминалистической характеристики, но все они обязательно называ­ют четыре составных: субъект, способ, следы, ситуация. Разберем их при­менительно к налоговым преступлениям.

1.1. ХАРАКТЕРИСТИКА СУБЪЕКТА

О субъектах данного вида преступлений, применительно к уголовно-правовой характеристике, хотелось бы обратить внимание на следующее. В соответствии с УК РФ за любое налоговое преступление ответ­ственность может наступить с 16 лет. Однако, учитывая специфику этих преступлений, а также недостаточный экономический опыт несовершеннолетних, фактически к ответственности привлекаются взрослые право­нарушители.

1. Белкин Р. С., Корухов Ю. Г., Российская Е. Р., Криминалистика. (Под ред. Белкина Р. С.). -М.,- 1999.310 стр.

По части 1 статьи 198 Уголовного кодекса Российской Федерации уго­ловная ответственность наступает за уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления дек­ларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обяза­тельной, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в госу­дарственные, внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере.

По части 2 статьи 198 Уголовного кодекса Российской Федерации уголовная ответственность наступает за то же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоя­щей статьей, а также статьями 194 или 199 УК РФ. Примечания

1 . Уклонение физического лица от уплаты единого социального на­лога в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного единого социального на­лога в государственные внебюджетные фонды превышает двести мини­мальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

2. Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные насто­ящей статьей, а также статьями 194 и 199 УК РФ, освобождается от уго­ловной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступле­ния и полностью возместило причиненный ущерб (в ред. Федерального закона от 25.06.98 года).

Статья представляет собой вариант ст. 162-1 УК РСФСР и статьи 198 УК РФ в редакции 1997 года. Изменения произведены по нескольким направлениям: снято условие предварительного привлечения к админис­тративной ответственности; сужена объективная сторона, из которой исключено указание на несвоевременную подачу декларации; изменено название статьи (было: "Уклонение от подачи декларации о доходах"), статья Уголовного кодекса РСФСР, ответственность по которой наступа­ла за уклонение от подачи декларации о доходах от занятия кустарно-ремесленным промыслом, другой индивидуальной трудовой деятельнос­тью, либо об иных доходах, облагаемых подоходным налогом, и в других случаях, когда подача декларации предусмотрена законодательством, либо несвоевременная подача декларации или включение в нее заведомо иска­женных данных, если эти действия совершены после наложения админи­стративного взыскания за такие же нарушения; для привлечения к от­ветственности установлена необходимость крупного размера уклонения от уплаты налогов; объективная сторона уклонения ограничена непредставлением декларации либо включением в нее заведомо искаженных данных. Кроме того, как было сказано выше, статья была дополнена вве­дением уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Цели статьи - охрана действующего порядка налогообложения граж­дан и предупреждение неуплаты налогов и страховых взносов в государ­ственные внебюджетные фонды, т.е. неисполнения одной из основных обязанностей гражданина.

Сфера действия статьи охватывает, по существу, все виды экономи­ческой, равно как и любой иной, деятельности, связанной с получением доходов, от которой по различным основаниям в соответствии с законом проистекает обязанность представления декларации.

Налоговая декларация (декларация о доходах)1 представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и рас­ходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме на­лога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст.229 НК РФ). Не освобождаются от подачи декларации независимо от полученного дохода граждане, занимающиеся предпринимательской дея­тельностью без образования юридического лица, а также занимающиеся частной практикой и другие лица, указанные в законе "О подоходном налоге с физических лиц".

Декларация о доходах представляется физическими лицами. За­кон обязывает налогоплательщика представлять налоговым органам со­ставленную и подписанную им декларацию, специально не определяя про­цедуру представления. Декларация должна быть представлена налогово­му органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом. В декларации физические лица под свою ответственность указывают все полученные ими и подлежащие налого­обложению доходы за год, источники их получения и суммы начисленно­го и уплаченного налога2.

Объектом налогообложения является у физических лиц, имеющих постоянное место жительства в Российской Федерации,- совокупный до­ход, полученный из источников в Российской Федерации и за ее предела­ми; у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации, - из источников в Российской Федерации.

Совокупный доход как объект налогообложения исчисляется на ос­нове действующего законодательства и подзаконных нормативных ак­тов. Он включает: доходы по месту основной работы, т.е. все выплаты, в