IV. Порядок исчисления и уплаты налога

15. Исчисление налога физическим лицам, проживаю­щим на территории Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих доку­ментов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия.

16. Исчисление налога физическим лицам, проживаю­щим за пределами Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится до получения ими до­кумента, удостоверяющего право собственности на имуще­ство. Выдача им такого документа без предъявления квитан­ции об уплате налога не допускается.

17. Налог исчисляется со стоимости имущества, перехо­дящего от каждого конкретного наследодателя в собствен­ность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли.

18. При получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физи­ческим лицом имущества в общую совместную собствен­ность нескольким физическим лицам, налог исчисляется со стоимости имущества, соответствующей доле, причитающей­ся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по став­ке, определяемой в зависимости от степени родства дарите­ля и одаряемого и в зависимости от суммы стоимости этого имущества. Доли участников общей совместной собственно­сти на имущество признаются равными, если иное не опре­делено на основании закона или не установлено соглашени­ем всех ее участников.

19. Сумма исчисленного налога на имущество, перехо­дящее в собственность физических лиц в порядке наследо­вания, в случае наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах, уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за ука­занные объекты до конца года открытия наследства, в соот­ветствии с пунктом 5 статьи 5 Закона Российской Федера­ции от 9 декабря 1991 г. "О налогах на имущество физичес­ких лиц".

В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчис­ляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

20. Физические лица уплачивают исчисленный налог на основании платежных извещений, вручаемых им налоговы­ми органами, в следующем порядке:

а) физические лица, проживающие на территории Рос­сийской Федерации, уплачивают налог не позднее трехме­сячного срока со дня вручения им платежного извещения;

б) физические лица, проживающие за пределами Рос­сийской Федерации, уплату налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их право собственно­сти на имущество.

21. Начисление налога и вручение платежного извеще­ния производятся налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения пе­рехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения. Если плательщику не был исчис­лен налог по месту нахождения или нотариального уведом­ления имущества, то справка о стоимости имущества на­правляется в налоговый орган по месту жительства платель­щика для начисления и взыскания налога.

22. В случае необходимости налоговые органы могут пре­доставить рассрочку или отсрочку уплаты налога с имуще­ства, переходящего в порядке наследования или дарения, но не более чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегатель­ном банке Российской Федерации.

Под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок.

Под рассрочкой понимается распределение суммы на­лога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уп­латы налога с имущества, переходящего в порядке наследо­вания или дарения, принимаются начальниками государ­ственных налоговых инспекций на основании письменного заявления налогоплательщика. В заявлении должны быть ука­заны причины, по которым налогоплательщик нуждается в отсрочке или рассрочке.

Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения, принимается от физических лиц в течение трехмесячного срока со дня вручения платежного извещения. В случае подачи гражданином заявления по исте­чении этого срока отсрочка (рассрочка) по уплате данного налога налоговым органом не предоставляется.

Сумма причитающихся к уплате процентов определяет­ся по ставке на срочные вклады, действующей в Сбербанке России, на момент вынесения решения налогового органа о предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки), без последующего пересчета этой суммы в случае измене­ния ставок на срочные вклады.

Начисление процентов должно производиться исходя из количества дней отсрочки (рассрочки) платежа налога с имущества, переходящего в порядке наследования или да­рения.

В случае уплаты физическими лицами причитающихся сумм налога с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения, и процентов ранее срока, указанного в решении налогового органа, перерасчет суммы процентов не производится.

По истечении установленных сроков уплаты налогов не­внесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и начисленных процентов по предостав­ленным отсрочкам (рассрочкам) в установленном порядке.

23. При неуплате налога в установленные сроки взимает­ся пеня в размере 0,7 % от суммы недоимки за каждый день просрочки платежа. При этом начисление пени производит­ся с установленного срока уплаты налога (трехмесячного сро­ка), а в случае, если была предоставлена рассрочка или от­срочка уплаты налога, пеня начисляется со следующего дня после окончания срока рассрочки или отсрочки. На сумму процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) по уп­лате налога пеня не начисляется.

В случае, когда конечный срок уплаты совпадает с вы­ходным (праздничным) днем, пеня начисляется начиная с первого рабочего дня после выходного (праздничного) дня.

24. На каждого плательщика налога с имущества, пере­ходящего в порядке наследования или дарения, налоговым органом открывается отдельный лицевой счет.

25. За непредставление либо несвоевременное представ­ление налоговым органам документов, необходимых для ис­числения налога, на нотариусов и руководителей органов, которым предоставлено право совершать нотариальные дей­ствия, налагается штраф в размере пятикратного установ­ленного законом размера минимальной месячной оплаты тру­да в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

26. С введением в действие настоящей инструкции утра­чивают силу:

инструкция Государственной налоговой службы Россий­ской Федерации от 13 марта 1992г. № 6 "О порядке исчис­ления и уплаты налога с имущества, переходящего в поряд­ке наследования или дарения";