По строке 080 отражаются все созданные и использованные резервы. Чтобы покрыть предстоящие резервы затраты, организации вправе создавать резервы на: - оплату отпусков работникам; вознаграждения по итогам работы за год;

ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет; ремонт основных средств;

подготовительные сезонные работы; рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; иные цели, предусмотренные законодательством РФ.

При заполнении строки 080 «Резервы предстоящих расходов»:

- в графе 3 «Остаток на начало года» - сальдо начальное кредитовое счета 96;

- в графе 4 «Поступило» - оборот по кредиту счета 96;

- в графе 5 «Израсходовано» - обороты по дебету 96;

- в графе 6 «Остаток на конец года» - сальдо конечное кредитовое счета 96.

Д Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» К

По старому Плану счетов – счет 89 «Резервный капитал»;

По новому Плану счетов – счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Затем информация о резервах детализируется по строкам 081-086 формы № 3.

Итог по разделу II - по строке 089 отражаются все резервы предстоящих расходов. Эта сумма уже указана по строке 080.

В разделе III «Оценочные резервы» показывают состояние и движение оценочных резервов, таких, как резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при использовании на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.

По строке 090 показывается движение оценочных резервов, данные счета 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При заполнении строки 090 «Оценочные резервы»:

- в графе 3 «Остаток на начало года» - сальдо начальное кредитовое счетов 59, 63;

- в графе 4 «Поступило» - оборот по кредиту счетов 59, 63;

- в графе 5 «Израсходовано» - оборот по дебету счетов 59, 63;

- в графе 6 «Остаток на конец года»- сальдо конечное кредитовое счетов 59, 63.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Д Счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» К

По старому Плану счетов – счет 82 «оценочные резервы»;

По новому Плану счетов - счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Затем информация об оценочных резервах детализируется по строкам 091 – 092.

Итог по разделу III – по строке 099 отражается общая сумма оценочных резервов. Она показана по строке 090.

Раздел IV «Изменение капитала», который заполняют только хозяйственные общества и товарищества, содержит информацию об источниках изменения капитала. Его структура отличается от структуры других разделов. В нем увязаны данные статей:

- «Величина капитала на начало отчетного периода»;

- «Увеличение капитала»;

- «Уменьшение капитала»;

- «Величина капитала на конец отчетного периода».

В нем надо расшифровать показатели, отраженные в разделе I «Капитал» формы № 3 и информация приводится за отчетный и предшествующий года.

Статья «Величина капитала на начало отчетного периода»

По строке 100 в графе 3 «За отчетный год» указывается величина собственного капитала предприятия по состоянию на начало года (1 января 2001 г.). В графе 4 «За предыдущий год» отражается размер собственного капитала по состоянию за предыдущий год (1 января 2000 г.).

Величина капитала на начало отчетного периода – это сумма кредитовых остатков:

- по старому Плану счетов – по счетам 85 «Уставный капитал», 86 «Резервный капитал», 87 «Добавочный капитал», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирование и поступления»;

- по новому Плану счетов – по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».

Статья «Увеличение капитала»

По строке 110 в графе 3 приводятся обороты по кредиту счетов, которые предназначены для учета капитала в течение года (2001 г.), а в графе 4 – обороты по кредиту этих счетов за предыдущий год (2000 г.).

Затем по строкам 111 – 115 расписывают, за счет чего увеличился капитал.

Допустим, за счет:

- дополнительного выпуска акций (строка 111);

- переоценки активов (строка 112);

- реорганизации юридического лица (слияние, присоединение) (строка 114).

Статья «Уменьшение капитала»

По строке 120 в графе 3 показываются обороты по дебету счетов, на которых учитывается капитал организации в течение отчетного года (2001 г.), а в графе 4 – обороты по дебету этих счетов за предыдущий год (2000 г.).

Затем по строкам 121 – 124 расшифровывается, почему уменьшился капитал.

Например, за счет:

- уменьшения номинала акций (строка 121);

- уменьшения количества акций (строка 122);

- реорганизации юридического лица (строка 123).

Статья «Величина капитала на конец отчетного периода»

По строке 130 в графе 3 «За отчетный год» указывается величина собственного капитала предприятия по состоянию на конец отчетного года (31 декабря 2001 г.). А в графе 4 «За предыдущий год» записывается размер собственного капитала на начало отчетного года (1 января 2001 г.).

Перейдем к составлению Справки к Отчету об изменениях капитала.

Здесь по строке 150 бухгалтер отражает стоимость чистых активов. Эту строку заполняют все коммерческие организации. При этом бухгалтеры этих предприятий должны руководствоваться приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. № 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Однако группировка статей бухгалтерского баланса, данная в нем, не соответствует ПБУ 4/99, которое действует с 1 января 2000 г. Поэтому изменена группировка статей, используемая в настоящее время.

По строкам 160- 163 Справки показываются средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. При этом их делят на средства, полученные из: