Счет 81 «Собственные акции (доли)» отражает фактическую стоимость акций, выкупленных у акционеров для перепродажи и аннулирования. Фактическая стоимость проданных акций (долей) отражается по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от продажи акций (долей), т.е. цена их продажи, отражается в дебете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 82 "Резервный капитал" отражает информацию о создании и движении резервного капитала и резервных фондов, начисляемых в соответствии с уставными документами или по решению акционеров (участников) за счет уменьшения нераспределенной прибыли.

Отчисления производятся ежегодно в размерах, предусмотренных уставными документами по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в кредит счета 82 «Резервный капитал» до создания резервного капитала в сумме, предусмотренной уставом общества. Другие резервные фонды за счет нераспределенной прибыли отражаются на отдельных субсчетах в той же записи, что показано выше.

Резервный капитал по решению собрания акционеров может использоваться на покрытие убытков организации записью по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В последующие годы списанный резервный капитал должен быть восстановлен за счет соответствующих отчислений. Указанная в Инструкции к данному счету корреспонденция, отражающая направление резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества, ошибочна. В записи по дебету счета 82 «Резервный капитал» в кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», как указано в Инструкции, задолженность по займам не уменьшается, а, наоборот, увеличивается, т.е. никакого погашения облигационного займа акционерного общества не происходит.

Счет 83 «Добавочный капитал» открывает прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки и сумму эмиссионного дохода, представляющую превышение рыночной стоимости впервые распространяемых акций над номинальной стоимостью.

На счете 83 «Добавочный капитал» целесообразно вести субсчета:

83-1 «Прирост стоимости внеоборотных активов»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Прочие поступления».

Прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки записывается по дебету счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», в кредит счета 83 «Добавочный капитал». Одновременно по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» отражается сумма накопленной амортизации, скорректированная в результате переоценки балансовой стоимости внеоборотных активов.

Эмиссионный доход зачисляется по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Снижение стоимости внеоборотных активов в результате переоценки, в пределах сальдо по субсчету 83-1 «Прирост стоимости внеоборотных активов», отражается по дебету счета 83-1 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Соответственно корректируется сальдо накопленной амортизации.

Суммы добавочного капитала уменьшаются только в исключительных случаях, например, в результате их направления на увеличение уставного капитала. Бухгалтерская проводка по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в кредит счета 80 «Уставный капитал».

При проводке конечного сальдо на счета Плана счетов-2001 суммы безвозмездно полученного имущества присоединяются к сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для отражения чистой прибыли, поступающей в распоряжение акционерного или иного общества. На этом же счете отражается чистый убыток, который необходимо покрывать в будущих периодах. План счетов-2001 не предусматривает субсчетов к данному счету, но в Инструкции к нему рекомендуется вести раздельный учет средств нераспределенной прибыли, направленных на создание и приобретение нового имущества и еще не использованных.

К счету 84 целесообразно вести субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»;

84-2 «Накопленная нераспределенная прибыль»;

84-3 «Непокрытый убыток»;

84-4 «Фонд накопления».

Возможны и другие варианты формирования субсчетов.

Чистая прибыль или убыток, выявленные на счете 99 «Прибыли и убытки», отражается на субсчете 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Чистая прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистый убыток отражается на том же субсчете бухгалтерской проводкой по дебету счета84 и по кредиту счета 99.

Дивиденды акционерам и участникам начисляются по дебету счета 84, субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», в кредит счета75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

После начисления дивидендов по окончательному годовому расчету сальдо субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» закрывается. Оставшаяся сумма нераспределенной прибыли зачисляется по кредиту субсчета 84-4 «Фонд накопления». Оставшийся убыток зачисляется по дебету субсчета 84-3 «Непокрытый убыток». Сальдо по субсчету 84-4 «Фонд накопления» на каждую отчетную дату отражает сумму нераспределенной прибыли, еще не использованной на создание и приобретение внеоборотных активов. Вся сумма фонда накопления входит в оборотные активы организации.

По мере использования фонда накопления на финансирование внеоборотных активов и развитие организации соответствующие суммы зачисляются по кредиту субсчета 84-2 «Накопленная нераспределенная прибыль». Вопрос в том, когда считать, что фонд накопления использован на финансирование внеоборотных активов: по мере расходования средств на финансирование или по мере ввода объектов в эксплуатацию. Считаем, что датой отсчета необходимо считать отражение расходов по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по дебету счета 07 «Оборудование к установке». Сумму необходимо корректировать на оборот, возникающий при корреспонденции по дебету счета 08 и кредиту счета 07. Выделение по финансовому плану части фонда накопления на увеличение собственных оборотных средств организации также должно записываться по кредиту субсчета 84-2 «Накопленная нераспределенная прибыль» и уменьшать сальдо субсчета 84-4 «Фонд накопления».

Исключены из счета нераспределенной прибыли ранее применявшиеся субсчета «Фонд социальной сферы» и «Фонд потребления», которые неуместны в рыночном хозяйстве. Встает вопрос о том, как решать вопросы, связанные с тем, что данные объекты учета исчезают.