От того, в какой степени сохраняется первоначально сформированный и размещенный капитал, т. е. от его физической и финансовой сохранности зависит финансовая устойчивость, а, следовательно, и финансовое состояние предприятия. Поэтому, анализ эффективного использования собственного капитала как основного источника финансирования всей деятельности предприятия имеет исключительно важное значение.

1.2 Структура и содержание отчета об изменениях капитала

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, а в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складского) капитала, резервного капитала и других составляющих собственного капитала организации [1, статья 1.3].

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) является относительно новой формой отчетности для российских организаций.

В Отчете об изменениях капитала раскрываются состав структура и движение капитала предприятия. О том, что в него входит, сказано в пункте 66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. (Приложение 1).

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода (графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5) в отчетном году, а также остатки на конец года (графа 6). Капитал в отчете сгруппирован в три раздела (капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы) и представлен следующими статьями:

- раздел I «Капитал»: «Уставной (складской) капитал»; «Добавочный капитал»; «Резервный фонд»; «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;

«Фонд социальной сферы»; «Целевые финансирование и поступления - всего»;

«В том числе из бюджета».

- раздел II «Резервы предстоящих расходов - всего» и «в том числе»;

- раздел III «Оценочные резервы - всего» и «в том числе».

По каждому разделу подводится итог.

- раздел IV «Изменение капитала» имеет другую структуру, этот раздел заполняют только хозяйственные товарищества и общества. В нем надо расшифровать показатели, отраженные в разделе I «Капитал» формы № 3.

Отчет об изменениях капитала состоит из четырех разделов и Справки.

Заполняя разделы I - III формы № 3 надо учесть, что:

- в графе 3 приводятся сальдо по счетам на 1 января 2001 года;

- в графе 4 отражаются кредитовые обороты по счетам за 2001 год. Так надо поступать, если нет убытка. В противном случае нужно еще учитывать и дебетовые обороты по счетам за 2001 год.;

- в графе 5 указываются дебетовые обороты по счетам за 2001 год;

- в графе 6 вносятся сальдо по счетам на 31 декабря 2001 года.

В разделе I «Капитал» отражаются данные о движении его составляющих: уставного (складского) капитала, резервного капитала, фондов образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, средств целевого финансирования и поступлений.

По строке 010 «Уставный (складской) капитал» используются данные счета 80 «Уставный капитал»:

- в графе 3 показывается сумма уставного (складского) капитала на начало отчетного периода, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах - сальдо начальное кредитовое счета 80;

- в графе 4 отражается сумма увеличения в течении отчетного года уставного (складского) капитала организации – оборот по кредиту счета 80 ;

- в графе 5 показывается сумма уменьшения уставного (складского) капитала организации - оборот по дебету счета 80 и становится возможным при изъятии вкладов учредителями, аннулировании собственных акций акционерными обществами, уменьшении вклада или номинальной стоимости акций при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;

- в графе 6 – показывается сальдо конечное кредитовое по счету 80, так как изменения должны быть внесены в учредительные документы, и остаток на конец года, который получается суммированием остатка на начало года с увеличением и вычитанием уменьшения.

Д Счет 80 «Уставный капитал» К

По старому Плану счетов – счет 85 «Уставной капитал»;

По новому Плану счетов – счет 80 «Уставной капитал».

По строке 020 «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставной (складской) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье – счет 83 «Добавочный капитал»:

- в графе 3 «Остаток на начало года» по указанной статье отражается сумма добавочного капитала числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценкой основных средств в соответствии с установленным порядком – сальдо начальное кредит счета 83;

- в графе 4 «Поступило в отчетном году» отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств – оборот по кредиту счета 83;

- в графе 5 «Израсходовано» отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытков, уменьшении в случае списания финансовых результатов от выбытия основных средств – оборот по дебету счета 83;

- в графе 6 «Остаток на конец года» - сальдо конечное кредитовое счета 83.

Д Счет 83 «Добавочный капитал» К