Фонд потребления использовался для материального поощрения персонала организации и различных социальных выплат, в основном текущего характера.

В условиях рынка все виды премирования и материального поощрения персонала, учитываются как расходы по оплате труда и включаются в себестоимость продукции. За счет себестоимости могут создаваться резервы на премирование и социальные выплаты на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Текущие социальные расходы (выплаты персоналу) необходимо отражать в расходах (себестоимости) организации в тех отчетных периодах, в которых они возникли.

Фонд социальной сферы образовался в процессе приватизации из стоимости объектов жилищного хозяйства и социальной сферы (детские сады, больницы, профилактории и т.п.), которые состояли на балансе предприятий, но не были приватизированы и передавались вновь созданным организациям в оперативное управление. Некоторые организации и после приватизации получали объекты социальной сферы в оперативное управление. Второй составляющей фонда социальной сферы стали созданные за счет нераспределенной прибыли приватизированных организаций объекты жилья и социальной сферы. Некоторые приватизированные организации отчисляли в данный фонд часть прибыли, остающейся в их распоряжении.

Субсчет, на котором учитывался фонд социальной сферы, должен быть закрыт, а его сальдо на день перехода на План счетов-2000 перенесено на другие счета. Имеются два направления для решения данного вопроса, как и два источника, из которых составлялся фонд социальной сферы. Та часть фонда, которая образовалась из безвозмездных получений имущества в процессе приватизации и после нее, зачисляется на счет 83 «Добавочный капитал». Та часть фонда социальной сферы, которая образовалась за счет прибыли организации, зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 86 «Целевое финансирование» обобщает данные о целевых поступлениях для выполнения заданных мероприятий от юридических и физических лиц, из федерального и местных бюджетов, из других источников. На этом счете некоммерческие организации отражают поступления средств для финансирования расходов по смете организации. Поступающие средства целевого финансирования должны быть записаны в кредит счета 86 «Целевое финансирование» по дебету счетов по учету денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Некоммерческие организации собирают свои расходы по смете на счетах по учету расходов в разделе III «Затраты на производство» и по истечении отчетного периода списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование». Кредитовое сальдо по счету 86 характеризует остаток средств на содержание некоммерческой организации, переходящий на следующий отчетный период.

Государственные унитарные предприятия и другие организации, получающие инвестиционные средства от государственных, иных органов при их использовании по назначению отражают их по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Акционерные общества и другие коммерческие организации, направившие целевые бюджетные средства на финансирование соответствующих расходов, отражают их по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Основные изменения:

1. Введение синтетического счета 81 «Собственные акции (доли)»

- по старому Плану счетов – 56 «Денежные документы» субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

- по новому Плану счетов – 81 «Собственные акции (доли)».

2. Изменено наименование и код счета 96 «Целевые финансирование и поступления» и счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» (последний исключен из данного раздела)

- по старому Плану счетов - 96 «Целевые финансирование и поступления»;

- по новому Плану счетов – 86 «Целевое финансирование»;

- по старому Плану счетов - 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

- по новому Плану счетов – 96 «Резервы предстоящих расходов» (раздел VIII «Финансовые результаты») (29, с.80-84) Для наглядного представления об изменении Плана счетов видно из Таблицы 1.

Таблица 1

Основные изменения собственного капитала