Эти фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и предназначены для обобщения информации о состоянии и движении средств, направленных на потребление и накопление. Порядок образования этих фондов регулируется учредительными документами. Создание таких фондов является элементом учетной политики.

Обособлен фонд социальной сферы, который не связан с источниками средств производственного назначения. Он покрывает капитальные вложения не в производство как фонд накопления, а в социальные службы предприятия, например в строительство детского сада. Образование и использование «социального» фонда отражаются по счету субсчета 84-4.

Фонды накопления и потребления учитывают на пассивных субсчетах, открываемых к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 является активно-пассивный, т. е. на нем может показываться не возмещенный к концу отчетного года убытков (актив), а также прибыль, полученная за год (пассив).

Организация по образованию фондов накопления и потребления отражают на основании решения годового общего собрания акционеров (участников) по дебету счета 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» с кредитованием собственно субсчетов 84-3 «Фонды накопления» и 84-5 «Фонды потребления».

Если на увеличение фондов поступили целевые взносы учредителей, то делают такую проводку:

Дебет 75 / Кредит 84-3, 84-4, 84-5

Зачисление безналичных поступлений (денежных средств) отражаются:

Дебет 51 / Кредит 75

Затраты по приобретению основных средств, увеличивают стоимость имущества организации, отражаются:

Дебет 08 / Кредит 60

Увеличение основных средств при их приход отражаются:

Дебет 01 / Кредит 08

Для контроля за использованием средств финансирование инвестиций, в данном случае фондов накопления, Минфином РФ рекомендовано по субсчету 84-3 открывать два подраздела:

- «Фонд накопления образованный»;

- «Фонд накопления использованный».

При осуществлении затрат на материально-техническую базу в учете отражают уменьшение фондов накопления, образованных и увеличение фондов накопления использованных.

Увеличение основных средств за счет использования фондов накопления отражается:

Дебет 84-3 / Кредит 83

В части фондов потребления фактически произведенные затраты за их счет списывают в дебет субсчета 84-5 с кредита соответствующих расчетных и денежных счетов (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из этого фонда; счет 50 «Касса» - на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, и т.п.).

На субсчете 84-4 «Фонд социальной сферы» отражают движение финансового обеспечения развития объектов непроизводственного назначения. На нем учитывают также изменение безвозмездно полученного имущества, относящегося к социальной сфере. Так, приход активов, полученных от других организаций безвозмездно, отражают так:

Дебет 01, 04, 10,51 и др. / Кредит 84, субсчет 4

От резервов, входящих в капитал организации, необходимо отличать оценочные резервы и резервы предстоящих расходов.

Образование оценочных резервов (резервы сомнительных долгов, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материалов и др.) являются одним из приемов бухгалтерского учета, применяемым для уточнения оценки активов.

Резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, ремонтный, гарантийный и др.) представляют собой разновидность обязательств организации.

Оценочные резервы и резервы предстоящих расходов формируют в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации. Величина и динамика их не имеют ничего общего со способностью организации к развитию и самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных организацией и составляющих ее капитал (14, с.529-530).

В числе первых наибольшее распространение получил резерв по сомнительным долгам. Он может создаваться при учете реализации готовой продукции по моменту отгрузки. Образуется резерв за счет прибыли по результатом инвентаризации в конце квартала дебиторской задолженности и установления такой, которая не погашена в срок и не обеспечена гарантиями.

Формирование этого резерва в бухгалтерском учете отражают следующей записью:

Д 99 \ К 63, субсчет 1

После истечения срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, должны списываться по решению руководителя организации за счет средств этого резерва. Списание оформляют бухгалтерской проводкой:

Д 63, субсчет 1 \ К 76, 62 и др.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, резерв в какой либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы надо присоединить к прибыли соответствующего года, оформляя проводку так:

Д 63, субсчет 1 \ К 99

Кроме того, создают резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (субсчет 63-2, пассивный).

Организации, имеющие вложения в акции других экономических структур, котирующиеся на фондовом рынке с регулярной публикацией, может отражать их в годовом бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если она ниже балансовой. Корректировку балансовой стоимости производят на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Он создаётся в конце отчётного года за счёт финансовых результатов. При этом делают запись:

Д 99 \ К 63, субсчет 2

При повышении рыночной стоимости акций других организаций, облигаций и т.п., по которым ранее были созданы резервы, оформляют обратную проводку.

Аналитический учёт этих резервов ведут по каждой ценной бумаге.

Помимо оценочных, в организациях законодательством предусмотрена возможность создания резервов предстоящих расходов и платежей: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств. Порядок и размеры образования таких резервов должны быть отражены в утверждённой учётной политике организации.

Формированием этих резервов достигается цель равномерного включения в себестоимость продукции расходов, которые производятся циклами, либо по окончании года или устанавливаются после проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Начисление этих резервов отражают по дебету счетов учета затрат и кредиту пассивного счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Расходы, за счет резервных сумм, относят на дебет счета 89 с кредитованием счетов 10, 40, 41, 70 и др.

Резервы должны инвентаризироваться. Излишне начисленные суммы сторнируют. В случае уточнения учетной политики, когда организация фактически произведенные признает создание какого-либо резерва на следующий год нецелесообразно, то остатки соответствующего вида, зарезервированного платежа по состоянию на 31 декабря отчетного года присоединяют к финансовому результату отчетного года и делают такую запись: Д 96 / К 99