По истечении срока выплаты зарплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату делается отметка «Депонировано». В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. На выданную сумму заработной платы выписывается расходный кассовый ордер (форма № КО-2) (Приложение № 14), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.

Для учета и регистрации платежный ведомостей бухгалтерия ведет журнал регистрации платежных ведомостей по форме № Т-53а.

1.5. Документальное оформление и учет удержаний из заработной платы

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюд­жет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организа­ции на основании нотариальной доверенности.

Материальная выгода возникает:

· если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

· если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, ко­торая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по зай­мам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выдан­ным в валюте).

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, от­носятся:

· заработная плата;

· надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж рабо­ты, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);

· выплаты, обусловленные районным регулированием опла­ты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

· премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

· оплата за работника товаров (работ, услуг);

· выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

· оплата труда в натуральной форме.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, ко­торую получил работник.

Общая налоговая ставка в размере 13%. Применяется по всем видам доходов (за исключением тех, которые облагаются по повышенной ставке).

Налоговая ставка в размере 30%. Применяется в отношении доходов, которые получают нерезиденты РФ (люди, фактически находящиеся на территории РФ мене 183 дней в календарном году).

Налоговая ставка в размере 6%. Применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидентов.

Налоговая ставка в размере 35%. Применяется в отношении следующих доходов:

· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в производимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров;

· страховых выплат по договорам добровольного страхования;

· процентных доходов по вкладам в банках, превышающих действующую ставку рефинансирования Банка России по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

· сумм экономии на процентах при получении заемных средств (материальной выгоды).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налого­вых вычетов.

Исчерпывающий перечень не облагаемых налогом доходов, выплачиваемых работникам, приведен в статье 217 второй части Налогового кодекса РФ. К таким доходам, в частности, относятся:

· суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников;

· установленные действующим законодательством компен­сации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в дру­гую местность;

· компенсации, выплачиваемые в связи с направлением ра­ботника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т. д.);

· единовременная материальная помощь, оказываемая ра­ботнику в связи со смертью члена его семьи;

· единовременная материальная помощь, оказываемая ра­ботникам, пострадавшим от террористических актов на террито­рии России;

· стоимость выданной работнику и членам его семьи путе­вки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в россий­ском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;

· стоимость лечения (медицинского обслуживания) работ­ника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;

· возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 4000 рублей в год;

· суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб­лей в год;

· любые выигрыши и призы, не превышающие 4000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламной кампании товаров (работ, услуг).

Сумма доходов, полученных работником организации, мо­жет быть уменьшена на налоговые вычеты.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшаю­щая доход работника при исчислении налога.

Вычеты бывают:

· стандартные – предоставляются всем налогоплательщикам на них самих (400 рублей до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и облагаемый по ставке 13%, превысил 40 000 рублей) и на их детей (с 01.01.2009 г. 1000 рублей до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и облагаемый по ставке 13%, превысил 280 000 рублей) путем ежемесячного уменьшения налоговой базы;

· социальные – предоставляются в связи с расходами на благотворительность, на обучение и на лечение, причем предоставляются они налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Благотворительные вычеты предоставляются за денежную помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждения – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Образовательные вычеты предоставляются в сумме, которую налогоплательщик заплатил за свое обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 рублей. Вычет также предоставляется родителю, который заплатил за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. Размер вычета такой же: по фактическим расходам, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.