- 99 «Прибыли и убытки»

· при начислении отпускных в корреспонденции с различными счетами затрат (20,26) в зависимости от того, в каком подразделении занят уходящий в отпуск работник (при этом в случае, если часть отпуска работника приходится на следующий месяц, соответствующая сумма отпускных должна быть отнесена на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»);

· при начислении пособий по временной нетрудоспособности – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» (поскольку источником выплаты данных пособий является Фонд социального страхования РФ».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются - удержания из заработной платы.

Как правило, конечное сально счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредитовое, оно отражает задолженность предприятия перед своими работниками. Однако и по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может образоваться остаток, показывающий долг работника перед предприятием. Например, если ему ошибочно было выдано денег больше, чем причиталось.

В любом случае на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» необходимо показывать развернутое сальдо, которое и в балансе должно отражаться развернуто: дебетовое сальдо – в активе баланса (в составе дебиторской задолженности), а кредитовое сальдо – в пассиве баланса (в составе кредиторской задолженности по оплате труда).

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работ­никам в течение календарного года, облагается налогом на дохо­ды физических лиц. Организация может уменьшить доход работника на стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

В ОАО «Нижегородский Водоканал» вычеты предоставляются на основании письменного заявле­ния работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д.).

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

В ОАО «Нижегородский Водоканал» всем работникам, которые имеют детей, на основании заявления и копий подтверждающих документов, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 рублей в месяц на каждого ребенка. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в воз­расте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации.

Приведем, пример.

В феврале 2009 года работнику ОАО «Нижегородский Водоканал»

Петрову были выплачены:

- заработная плата за январь в сумме 5000 руб.;

- премия, предусмотренная Положением о премировании, в сумме 2500 руб.;

- материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сум­ме 6000 руб. (налогом не облагается).

Петров имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Для упрощения порядок начисления единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производст­ве и профессиональных заболеваний не приводится.

Общая сумма доходов Петрова составит:

5000 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. =13 500 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит:

(13 500 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% = 923 руб.

Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составит: 923 руб.

В феврале 2009 года Петрову должно быть выплачено:

13 500 руб. - 923 руб. =12 577 руб.

Бухгалтеру общества следует сделать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 5000 руб. - начислена заработная плата, за февраль 2009 года;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 2500 руб. - начислена премия;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

-6000 руб. начислена материальная помощь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 923 руб. - удержан налог на доходы с заработной платы и суммы премии;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

- 12 577руб. - выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь, премия.

После выполнения расчетных операций по начислениям зарплаты и расчета удержаний, а также отчислений в фонды и в местные налоги бухгалтер полностью заполняет расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Отметим, что учёт оплаты труда производится с использованием специализированной компьютерной программы «1:С Зарплата + Кадры» версии 7.7.

В настоящий момент эта программа отвечает всем требованиям необходимым для работы, в частности формирует базу данных для пенсионного фонда, налоговой инспекции.

2.3. Основные направления совершенствования учета расчетов по оплате труда

В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты.

Совершенствование учета по оплате труда в ОАО «Нижегородский водоканал» осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

Документы разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Правильный выбор программного продукта и фирмы-разработчика - первый и определяющий этап совершенствования бухгалтерского учета.

Купить бухгалтерскую программу - это сейчас не проблема. По оценкам экспертов на российском рынке предлагают такую продукцию несколько сотен разработчиков. Купить хорошую бухгалтерскую программу - дело совсем другое.

Так как в ОАО «Нижегородский водоканал» осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета основных операций при использовании бухгалтерской программы «1С:Предприятие». Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени изучению быстро меняющего инструктивного материала.