В соответствии с Положением «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. З Положения, то есть сумм, не принимаемых в качестве доходов).

Признание выручки не ставится в зависимость от факта выставления покупателям (заказчикам) расчетных документов, т. е. выручка может рассчитываться по мере перехода права собственности к покупателю (заказчику) на товары (результаты выполненных работ), а также по мере оказания услуг.

На рассматриваемом предприятии ЗАО «Фрейт Линк» осуществляется только основной вид деятельности (оказание почтовых услуг). За период с Января по сентябрь организацией были получены доходы от обычных видов деятельности, связанных с оказанием услуг в сумме 129960286 руб., а также внереализационные доходы в виде положительной курсовой разницы, в виде штрафов, пеней признанных должником за нарушение договорных обязательств, в виде процентов, полученных по ценным бумагам в общей сумме 287141,19 руб.

2.2. Учет расходов

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Стоимость услуг, как и всякого товара, определяется количеством общественно необходимого труда, затраченного на их оказание. Выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг, называются издержками.

Денежное выражение текущих издержек организации на производство и реализацию услуг называется себестоимостью услуг.

Рациональная организация затрат в значительной степени зависит от их группировки в постатейном разрезе* (19, стр. 190).

В состав номенклатуры затрат включены следующие статьи:

1. Сырье и материалы;

2. Полуфабрикаты и услуги специализированных предприятий;

3. Топливо и энергия на технологические цели;

4. Заработная плата производственных рабочих;

5. Отчисления;

6. Расходы на подготовку и освоение производства;

7. Общепроизводственные расходы;

8. Общехозяйственные расходы;

9. Прочие производственные расходы;

10. Коммерческие расходы;

11. Потери от брака.

Приведенная номенклатура статей затрат является общеотраслевой. А в отношении группировки расходов на оказание услуг непроизводственного характера, в частности почтовые услуги, следует осуществлять иной подход, так как процесс материального производства на предприятиях оказывающих такого рода услуги, отсутствует.

В практической деятельности себестоимость произведенных услуг совпадает с себестоимостью реализованных услуг. Сделан вывод, что в отрасли по оказанию услуг во избежание громоздкого исчисления фактической себестоимости произведенных и реализованных услуг рекомендуется использовать метод прямых затрат для исчисления себестоимости.

Метод прямых затрат широко распространен во всем мире, так как он обеспечивает эффективный контроль финансовых результатов за период лишь по четырем показателям: продажи, покупки, проинвентаризированные остатки на начало и конец года и позволяет избежать громоздкого определения фактической себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции, работ и услуг. Метод прямых затрат для исчисления себестоимости наиболее подходит предприятиям сферы услуг.

Синтетический учет затрат осуществляется на следующих счетах:

- Счет 20 «Основное производство»;

- Счет 23 «Вспомогательное производство»;

- Счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, по кредиту счета 20 – отражаются суммы фактической себестоимости выполненных услуг.

Расходы вспомогательных производств группируются на счете 23 «Вспомогательное производство, а затем списываются на счет 20 «Основное производство», либо на себестоимость конкретных услуг как прямые расходы, либо распределяются между отдельными видами производимой продукции, оказываемых работ, услуг пропорционально определенному учетной политикой показателю.

Однако в организациях сферы почтовых услуг имеют место и накладные (косвенные) расходы по организации, управлению и обслуживанию предприятия в целом. Поэтому, предлагается вести раздельный обособленный учет накладных расходов на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (см. таблица 1).

В состав прямых затрат включаются расходы, которые непосредственно относятся к данному виду продукции (работ, услуг) (счет 20 «Основное производство»):

1. Заработная плата рабочих, занятых выпуском данной продукции;

2. Отчисления по ЕСН, облагаемой базой для исчисления которых послужила заработная плата рабочих, занятых выпуском продукции (работ, услуг) указанного вида;

3. Стоимость материалов, фактически израсходованных при изготовлении указанной продукции;

4. Прочие затраты, непосредственно производимые в процессе изготовления продукции указанного вида.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете общепроизводственные расходы ежемесячно списываются с кредита счета 25 в дебет счета 20 и распределяются между видами производимой продукции. Общехозяйственные расходы предприятия могут списываться с кредита счета 26 в дебет счета 20 либо непосредственно в дебет счета 90, что должно быть закреплено как элемент учетной политики.

После вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, в которой все косвенные расходы сразу списываются в уменьшение прибыли для целей налогообложения, списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 имеются основные выгоды:

· При использовании этого метода существенно облегчается процесс калькулирования себестоимости;

· Списание условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 90 приводит к снижению налогооблагаемой базы для расчета налога на имущество;

· При списании условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 90 относительно завышается себестоимость продукции.

Способ списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 рассмотрим на примере: расчет себестоимости при списании накладных расходов непосредственно на счет 90. На счетах бухгалтерского учета при этом будут сделаны следующие записи:

1. Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- начислена заработная плата основным рабочим (итоговая строка по графе 3);

2. Д-т счета 20 «Основное производство»