Налоговый учет в организации ведется:

§ Бухгалтерией;

§ Отдельным структурным подразделением, возглавляемым;

§ Главным бухгалтером;

§ Руководителем структурного подразделения.

Группировка данных налогового учета, то есть данных о порядке получения того или иного показателя отчетности, производится в налоговых аналитических регистрах (ст. 314 НК РФ).

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 Главы Налогового кодекса, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Документооборот совершается по утвержденному графику документооборота. График документооборота должен обеспечить специалистов предприятия, осуществляющих ведение налогового учета, информацией для определения налоговой базы по налогу на прибыль. (График документооборота является приложением к учетной налоговой политике).

Методологические принципы формирования показателей регистров налогового учета установлены в Рекомендациях МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ.

Для целей ведения рекомендуемых регистров налогового учета использованы следующие понятия:

§ Объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов;

§ Единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового )периода;

§ Показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета;

§ Данные налогового учета – информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Для определения доходов и расходов организации существует два метода, которые предусмотрены НК РФ:

1. метод начислений («по отгрузке»);

2. кассовый метод («по оплате»).

Суть метода начисления состоит в том, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Аналогичным образом определяется метод начисления в отношении доходов.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (ст. 273 НК).

В организации ЗАО «Фрейт Линк» предусмотрено учетной политикой определение доходов и расходов методом начислений.

3.2. Учет расходов

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1. Расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3. Расходы на освоение природных ресурсов;

4. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5. Расходы на обязательное и добровольное страхование;

6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1. Материальные расходы;

2. Расходы на оплату труда;

3. Суммы начисленной амортизации;

4. Прочие расходы.

Для целей налогового учета группировка затрат содержится в статьях 252-269 и 318-333 Налогового кодекса РФ.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений статьи 318 НК РФ.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течении отчетного (налогового) периода, подразделяются на: прямые и косвенные.

Согласно ст. 285 Налогового кодекса РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года либо месяц, два, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Прямые расходы собираются из расходов текущего периода, признанных согласно группировке «технологическими». «Технологическими», в предусмотренной Налоговым кодексом РФ группировке, считаются все расходы, связанные с производством и реализацией, которые не попали в отдельные статьи расходов (разд. 6.3.3 Методических рекомендаций по исчислению налога на прибыль).

К прямым расходам отнесены следующие элементы расходов, признанных «технологическими»:

1. Материальные расходы, непосредственно связанные с производством услуг (ст. 254 НК);

2. Расходы на оплату труда основного производственного персонала – то есть только того персонала, который непосредственно занят выполнением работ, оказанием услуг;

3. Амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Состав материальных расходов, принимаемых для целей налогообложения, установлен статьей 254 НК РФ. Основной статьей материальных расходов являются расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).