Сумма прямых расходов, относящаяся к выполненным работам (оказанным услугам) текущего месяца определяется путем вычитания показателя 5 из показателя 3 (см. таблицу 3).

Критерий, в соответствии с которым определяется объем выполняемых заказов, в Налоговом кодексе РФ не закреплен. Поэтому применяемый налогоплательщиком критерий целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли* (22, 290). Например, в качестве критерия может быть выбрана договорная стоимость заказов. В данном случае при расчете суммы прямых расходов, уменьшающих доходы соответствующего месяца, должны исчисляться следующие показатели:

1. Прямые расходы, приходящиеся на остатки НЗП на начало месяца;

2. Прямые расходы, осуществленные в течении месяца;

3. Стоимость заказов, выполненных и принятых заказчиком в течении месяца;

4. Стоимость незавершенных заказов на конец месяца;

5. Прямые расходы, уменьшающие доходы текущего месяца (п.1 + п.2 – п.5).

На предприятии ЗАО «Фрейт Линк», оказывающее почтовые услуги, незавершенное производство отсутствует, что существенно упрощает расчет прямых расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового периода). Все прямые расходы, связанные с деятельностью по оказанию соответствующих услуг, принимаются в уменьшение соответствующих доходов в период их осуществления.

Но в связи с тем, что Налоговым Кодексом предусмотрена обязанность по ежемесячному распределению прямых расходов на остатки НЗП и на выполненные работы (оказанные услуги), независимо от продолжительности отчетных периодов у налогоплательщика налоговый регистр учета прямых расходов следует составлять таким образом, чтобы ежемесячно можно было определить сумму прямых расходов, уменьшающих доходы данного месяца.

На предприятии «Фрейт Линк» Регистры налогового учета не ведутся. Я предлагаю для правильного исчисления прямых расходов вести налоговый регистр учета прямых расходов.

Пример. Составление и заполнение Регистра.

ЗАО Фрейт Линк» оказывает услуги населению по доставке корреспонденции на территории России и за рубежом, при этом незавершенные заказы (НЗП) отсутствуют. Прямые расходы, связанные с деятельностью по оказанию почтовых услуг, с начала года до начала октября 2002 г. составили 17 641 851 руб. В сентябре были осуществлены следующие прямые расходы:

1. Амортизация – 1 247 17 руб.;

2. Материальные расходы – 388 411,00 руб.;

3. Оплата труда – 1 239 636,00 руб.;

4. ЕСН – 452 467 руб.

Порядок расчета для заполнения Регистра будет выглядеть следующим образом: величина прямых расходов за текущий месяц (строка 2) определяется путем сложения всех видов прямых расходов: амортизация основных средств (строка 2.1), материальные расходы (строка 2.2), оплата труда работников (строка 2.3) и соответствующая сумма ЕСН (строка 2.4). Общая величина прямых расходов за отчетный (налоговый) период (строка 3) исчисляется как сумма прямых расходов с начала года до начала текущего месяца (строка 1) и прямых расходов за текущий месяц (строка 2). Форма Регистра см. приложение 4.

Регистр, приведенный в приложении 4, заполняется по следующей схеме.

Схема 2.

Регистр учета прямых расходов, относящихся к деятельности, связанной с оказанием услуг

В приложении № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией» к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ – 3 -02/ 542 ( в ред. Приказа МНС России от 12.07.2002 № БГ – 3 – 02/358), суммы прямых расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, по деятельности, связанной с выполнением работ (оказанием услуг), отражаются по строке 020 «Прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» (см. приложение 5).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течении отчетного или налогового периода.

К категории косвенных расходов относятся:

1.Все прочие расходы организации;

2.Материальные затраты, осуществленные при выполнении работ или мероприятий, относящихся к общепроизводственным расходам, административно-управленческим и хозяйственным расходам;