В бухгалтерском учете амортизация начисляется ежемесячно и отражается записями по дебету счетов учета затрат (20,23,44 и др.) в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Очень часто в организациях, оказывающих почтовые услуги, для осуществления производственных поездок используется личный автотранспорт работников.

В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ работникам должна выплачиваться компенсация за использование, износ (амортизацию) автомобиля, а также возмещаются другие расходы, связанные с такими поездками.

Компенсация положена работникам (один раз в месяц) когда их должностные обязанности предполагают постоянные разъезды по производственной необходимости. Для получения компенсации работнику необходимо представить в бухгалтерию копию технического паспорта автотранспорта.

При этом компенсация не выплачивается во время нахождения владельца автотранспорта в отпуске, командировке или его временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда его машина не эксплуатируется.

В бухгалтерском учете суммы компенсаций, выплачиваемых работникам, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям». Расходы на их выплату являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы на выплату компенсаций рекомендуется вести в «Ведомости налогового учета расходов на компенсацию за использование личного автотранспорта для служебных поездок» (см. приложение 2).

Для целей налогообложения расходы на выплату компенсаций в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 №92 (см. табл.), отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таблица 2.

Следует учесть, что согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ размер возмещения расходов между работодателем и работником, которое должно заключаться в письменной форме. В этом соглашении могут быть определены и большие суммы компенсаций.

С точки зрения бухгалтерского учета повышенные компенсации также являются расходами по обычным видам деятельности. В целях налогообложения суммы, уплаченные сверхнорматива, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Повышенные компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок следует учитывать в «Налоговой ведомости сверхнормативных затрат по компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок» (см. Приложение 2).

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с возмещение расходов, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Следовательно, компенсация за использование личного автотранспорта работника в производственных целях в пределах установленных норм не включается в налогооблагаемый доход работника, сверхнормативная сумма облагается налогом на доходы физических лиц. Датой получения дохода является день его выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Компенсационные выплаты за использование личного легкового автомобиля в производственных целях в пределах законодательно установленных норм не облагаются ЕСН (п. 1 ст. 238 НК РФ).

Сверхнормативные суммы также не облагаются ЕСН, поскольку не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Пример: Работник (водитель-курьер) организации почтовых услуг использует личный автомобиль «Волга» для производственных целей. Ему выплачивается компенсация в повышенном размере – 2000 руб.

Операция в бухгалтерском учете организации отразится следующими записями:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

2000 руб. – начислена компенсация работнику за использование личного автомобиля в производственных целях;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

65 руб. – ((2000-1500) * 13%) – начислен налог на доходы на сверхнормативную сумму компенсации;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

К-т сч. 50 «Касса»

1935 руб. – выплачена компенсация.

Глава 3.Особенности налогового учета в организациях сферы почтовых услуг

3.1. Налоговый учет

Понятие «налоговый учет» введено статьей 313 главы 25 части второй НК:

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом* (21, стр. 386).

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой, и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Текстом статьи 313 НК РФ установлено также, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Основными задачами налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Организация, начиная с 2002 года, должна разрабатывать две учетные политики – одну для целей финансового учета, другую – для целей налогообложения. Но так как из Закона «О бухгалтерском учете» прямо не вытекает обязанность разработки двух учетных политик, по моему мнению, достаточно разработать дополнительный раздел, устанавливающий схему налогового учета, необходимые формы первичных документов налогового учета, график документооборота и порядок корректировки данных финансового учета для целей налогообложения. Также можно сказать, что законодательством установлена обязанность ведения системы налогового учета для исчисления налога на прибыль организаций.