Строительство основных средств подрядным способом.

При подрядном способе строительно-монтажные работы выполняются соответственно подрядному договору (контракту) с оплатой их сметной стоимости. Предприятие-заказчик осуществляет учет затрат на капитальные инвестиции и ведет расчеты с подрядчиками за выполненные и принятые по актам работы. Для этого применяются такие документы первичного учета, как Акт приемки выполненных подрядных работ ф. № КБ-2 и Справка о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КБ-3. [15]

Исходя из этого, застройщик, отображает стоимость выполненных и принятых по актам строительно-монтажных работ в учете по дебету субсчета 151 "Капитальное строительство" и по кредиту субсчета 631 "Расчеты с отечественными поставщиками". Такой же записью отображается стоимость приобретенных объектов основных средств, которые не требуют монтажа (транспортные средства, измерительные приборы, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.).

Оборудования, которые требует монтажа, и строительные материалы учитываются в составе производственных запасов. Их приобретение в бухгалтерском учете отображается по дебету субсчета 205 "Строительные материалы" и по кредиту субсчета 631 "Расчеты с отечественными поставщиками". Передача строительных материалов и оборудования для его дальнейшего монтажа отображается по дебету субсчета 151 "Капитальное строительство" и по кредиту субсчета 205 "Строительные материалы" после подтверждения их использования и монтажа на объектах строительства.

Затраты на строительство объектов отбивают на субсчете 151 "Капитальное строительство" по статьям нарастающим итогом с начала строительства к моменту введения объекта в эксплуатацию. По данным субсчета 151 "Капитальное строительство" вычисляют фактическую себестоимость (инвентарную стоимость) завершенных объектов строительства. Введения в эксплуатацию каждого объекта оформляется Актом приема-передачи основных средств ф. № 0З-1, на основе которого списывается стоимость капитальных инвестиций на завершенные объекты, а также осуществляется зачисление последних на баланс в составе основных средств.

При хозяйственном способе строительства затраты на капитальные инвестиции предприятие-застройщик отображает по дебету субсчета 151 "Капитальное строительство" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов затрат.

Первоначальная стоимость объектов, построенных хозяйственным способом, включает:

– стоимость работ (услуг), выполненных (предоставленных) посторонними специализированными предприятиями;

– стоимость оборудования, которое требует монтажа;

– прямые материальные затраты;

– прямые затраты на оплату работы;

– накладные затраты, связанные с строительством объекта;

– другие затраты, непосредственно связанные со строительством объекта (получение разрешения и отвод строительной площадки; сыскные работы на площадке; проектные работы; оплата профессиональных услуг, например, архитекторов, геодезистов и т.п.).

При строительстве хозяйственным способом непроизводственных объектов в стоимость капитального строительства включается также сумма НДС, уплаченного (начисленного) отечественным поставщиком.

На сегодня организация бухгалтерского и налогового учета основных средств существенным образом отличается. Порядок ведения налогового учета покупки и создания основных средств регулируется Законами Украины "О налоге на добавочную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР и "О налогообложение прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. [16]

Затраты на приобретение, строительство основных фондов соответственно Закону о прибыли (п. 5.3.2 ст. 5) не включаются в состав валовых затрат предприятия.

Налоговое законодательство оперирует сроком "основные фонды", под которым понимаются материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика на протяжении периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Основные фонды в налоговом законодательстве подлежат распределению по трем группам (п.8.2.2 «Закона о прибыли»).

Окончательное решение относительно соответствия объектов основных средств определенным группам налогового законодательства зависит от их конкретных характеристик.

В случае осуществления затрат на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения с учетом транспортных и страховых платежей, а также других затрат, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавочную стоимость, когда налогоплательщик зарегистрирован плательщиком НДС (п. 8.4.1 «Закона о прибыли»).

При осуществлении затрат на самостоятельное изготовление основных средств налогоплательщиком для собственных производственных нужд балансовая стоимость соответствующей группы основных средств увеличивается на сумму производственных затрат, понесенных налогоплательщиком, которые связаны с их изготовлением и введением в эксплуатацию без учета уплаченного НДС, в случае, когда налогоплательщик на прибыль предприятий зарегистрированный плательщиком НДС (п. 8.4.2 «Закона о прибыли»).

К таким затратам относятся все затраты, связанные с выполнением строительно-монтажных работ: стоимость материалов, которые комплектуют, оборудования к монтажу, услуги посторонних предприятий, заработная плата работников, пенсионное и социальное страхование и т.п.

Право на налоговый кредит по НДС возникает при условии уплаты (начисления) налогоплательщиком сумм налогов в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на вале или затраты на увеличение балансовой стоимости основных средств. Для этого, кроме наличия налоговой накладной, которая подтверждает право на налоговый кредит, предприятию необходимо еще зарегистрироваться плательщиком НДС и осуществлять деятельность, операции по который подлежат обложению НДС.

Суммы НДС, уплаченные (начисленные) плательщиком этого налога в отчетном периоде в связи с приобретением (изготовлением) основных фондов, которые подлежат амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода независимо от сроков введения основных средств в эксплуатацию (п. 7.4.1 «Закона про НДС»). [17]

3.1.2 Учет амортизации основных средств

Соединить бухгалтерский и налоговый учет основных средств в единое целое в данное время невозможно. Попытки внедрения у жизни подобного симбиоза приводят к нарушению правил или первого, или второго.

Поэтому оговорим сразу: и бухгалтерский, и налоговый учет основных средств необходимо вести разрозненно. Например, в виде двух учетных карточек на каждое основное средство - налоговой и бухгалтерский. Форма карточки может быть стандартная (типичная форма 0З-1), утвержденная приказом Министерств, статистики Украины "Об утверждение типичных форм первичного учета" от 29.12.95 г. № 352. [17]