В соответствии с правилами зачисления взносов, уплачиваемых в составе ЕСН (единого социального налога) на счетах органов Федерального казначейства МинФина РФ. Утвержденного Приказом МинФина от 15 января 2001г. №3-Н, налогоплательщик представляет в банк платежное поручение (прилож. 68 - 73) на перечисление средств в уплату ЕСН (взноса) отдельно по каждому фонду на лицевые счета органов Федерального казначейства МинФина РФ. Каждому фонду присвоен соответствующий код классификации доходов бюджета РФ.

Органы Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днем получения из банка выписок с лицевых счетов, перечисляет средства на открытые ранее счета в банках соответствующими фондами. Органы государственных социальных внебюджетных фондов доводят до органов Федерального казначейства сведения о реквизитах счетов, открытых ими в банках для перечисления сумм налога в их бюджеты.

Страховой тариф МУ «ДЕЗ» в 2005 году составлял 0,3%, в 2006 года он понижен до 0,2%. За февраль месяц 2006 года страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний составляют (прилож. 74):

10251 руб. (5125713 * 0,2%)

Пример 1.

Рассмотрим бухгалтерский учет начисления и уплаты ЕСН в МУ «ДЕЗ» на примере одного работника. Возьмем уже рассматривавшееся лицо - Дружкова О.М. (1972г.р.), начисление заработной платы, которой было показано в 2.2. Налогооблагаемая база в целях исчисления ЕСН за февраль 2006 года Дружковой О,М. составляет 4045,57 руб.

Дт 20 – Кт 69/1.1 – 809,11 руб. (4045,57 * 20%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

Дт 20 – Кт 69/1.2 – 117,32 руб. (4045,57 * 2,9%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС.

Дт 20 – Кт 69/2.1 – 404,56 руб. (4045,57 * 10%) – начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дт 20 – Кт 69/2.2 – 161,82 руб. (4045,57 * 4%) – начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Дт 20 – Кт 69/3.1 – 44,50 руб. (4045,57 * 1,1%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС.

Дт 20 – Кт 69/3.2 – 80,91 руб. (4045,57 * 2%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС.

Дт 20 – Кт 69/4 – 12,14 руб. (4045,57 * 0,3%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дт 69/1.1 – Кт 69/2.1 – 404,55 руб. (809,11 – 404,56) - сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дт 69/1.1 – Кт 69/2.2 – 242,73 руб. (404,55 – 161,82) - сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Т.к. Дружкова О.М. была на больничном листе по уходу за ребенком 2 дня в феврале месяце 2006г., поэтому оплата больничного идет за счет Фонда социального страхования.

Дт 69/1.2 – Кт 70 – 395,52 руб. - начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.

Таким образом, начисленное пособие по больничному листу у нас превышает начисленный ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС. Если бы в МУ «ДЕЗ» Дружкова О.М. работала одна, то организация обратилась бы в Фонд социального страхования с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий. Тогда:

Дт 51 – Кт69/1.2 – получены средства от ФСС РФ на выплату пособий.

Но в рассматриваемой организации в феврале 2006 года такой ситуации не сложилось.

Дт 69/1.1 – Кт 51 – 242,73 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в Федеральный бюджет.

Дт 69/1.2 – Кт 51 – 117,32 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФСС.

Дт 69/2.1 - Кт 51 – 404,56 руб. - перечислены денежные средства на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дт 69/2.2 - Кт 51 – 161,82 руб. - перечислены денежные средства на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Дт 69/3.1 – Кт 51 – 44,50 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФФОМС.

Дт 69/3.2 – Кт 51 – 80,91 руб. – перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ТФОМС.

Дт 69/4 – Кт 51 – 12,14 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2.5. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетическими (обобщающими) счетам в бухгалтерии принято называть такие счета, которые дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении. Учет с использованием только синтетических счетов называют синтетическим учетом.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В МУ «ДЕЗ» в учетной политике указано, что в плане счетов на 70 счете открыты следующие субсчета:

70/1 – расчеты по заработной плате;

70/2 – расчеты по депонированной заработной плате;

70/3 – расчеты за общественные работы.

Счет 70 преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками по всем видам выплат заработной платы.

По кредиту его отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной суммы, выдачу заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность организации рабочим по заработной плате.

Оплата труда является одним из элементов издержек производства и одной из основных статей себестоимости продукции

По кредиту счета 70 отражаются причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 89, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты (дебет счета 69) за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды- заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.

По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно не возвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73/3), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит субсчета 73/2), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит субсчета 76/1).

В таблице 11 показаны корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.

Таблица 11.

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат, встречающиеся в МУ «ДЕЗ».