В случае невыполнения администрацией обязанностей по бесплатному и ежемесячному перечислению профсоюзных взносов спор между профсоюзной организацией и работодателем подлежит рассмотрению в арбитражном суде (Информационное письмо ВАС РФ от 09.01.1998 N 25).

Согласно коллективному договору с работников предприятия - членов профсоюза удерживаются профсоюзные взносы в размере 1% с начисленных сумм заработка до удержания налогов.

Пример 5.

За отчетный месяц работнику начислено 3200 руб. Этому работнику положен стандартный вычет в размере – 400 руб.

Удержания за месяц составят:

а) профсоюзные взносы - 32 руб. (3200 * 1%);

б) налог с доходов - 364 руб. (3200 - 400 руб.) * 13%).

Всего удержаний - 396 руб. (32 + 364 ).

К выплате - 2804 руб. (3200 - 396).

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт 26 Кт 70 - начислена заработная плата в сумме 3200 руб.;

Дт 70 Кт 76 - удержаны профсоюзные взносы в сумме 32 руб.;

Дт 70 Кт 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы", - удержан налог на доходы в сумме 364 руб.

По согласованию с администрацией предприятия работники могут получать возвратные ссуды (займы) с последующим их возвратом, в том числе осуществляемым путем периодических удержаний из причитающихся к выплате сумм заработной платы.

Отношения сторон по договору займа регулируются гражданским законодательством, а именно - ГК РФ.

По договору займа (ст.807 ГК РФ) одна сторона (предприятие-заимодавец) передает в собственность другой стороне (работнику-заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п.1 ст.810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.

В большинстве случаев в договоре займа выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы. Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от величины других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения каких-либо ограничений.

Пример 6.

Рассмотрим эти удержания на примере договора займа №1 от 17.01.2005 года между МУ «ДЕЗ» и начальником ЖЭУ №4 Ивановым Л.П. (прилож. 61). Договором о предоставлении ссуды предусмотрено, что возврат ссуды производится ежемесячным удержанием из заработной платы фиксированной суммы в размере 1250 руб.

У физического лица, получившего заем от организации, образуется «условный доход» в виде материальной выгоды. Материальная выгода образуется от экономии на процентах, если размер процентов за пользование заемными средствами меньше ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения займа (в 2005г. - 13%), или 9% годовых при выдаче займа в валюте (ст. 212 НК РФ), а рассматриваемом случае ссуда беспроцентная.

Налогоплательщик в сроки, определяемые подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (то есть на дату уплаты процентов по заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ (год), обязан исчислить и уплатить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. У своих сотрудников организация может по письменному заявлению работника определить налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств и удержать деньги из заработной платы.

Налогообложение материальной выгоды производится по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Выгода отражается в формах НДФЛ-1 и НДФЛ-2 по коду дохода 2610 и в лицевой карточке налогоплательщика.

В рассматриваемой ситуации организация удерживает налог с материальной выгоды при выплате заработной платы работнику (при этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ)).

Произведем расчеты по НДФЛ с материальной выгоды, которую получил Иванов Л.П. Возвращение суммы займа производилось частями в размере 1250 руб. Первый платеж был осуществлен в феврале 2005 года, при выдаче заработной платы за январь 2005г. В период с 17 февраля 2005г. по 17 января 2006 г. ссуда была возвращена полностью. Ставка рефинансирования в 2005 году составляла 13%, т.к. ссуда была беспроцентной, размер материальной выгоды составляет 13% * ¾ = 9,75% от суммы ссуды. Материальная выгода рассчитывается в течение срока пользования заемными средствами исходя из остатка займа и количества дней пользования займом.

Для простоты расчета обратимся к таблице 10.

Первый расчетный период с 17 января 2005г. по 17 февраля 2005 года.

15 000 * 9,75% / 365 * 31 = 124,21 руб.

Второй расчетный период с 17 февраля по 17 марта 2005 года.

Поскольку заем был частично погашен 17 февраля 2005 г., материальная выгода за второй расчетный период исчисляется с займа в сумме 13750 руб.

13750 * 9,75% / 365 * 28 = 102,84 руб.

Таблица 10.

Расчет погашения ссуды Ивановым Л.П.