Замечу, что лица, выполняющие работу на основании договора гражданско-правового характера, заключенного со страхователем, относятся к числу застрахованных, только если указанным догово­ром гражданско-правового характера предусмотрена уплата страхо­вых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:

- вознаграждение лицам, состоящим в списочном составе работ­ников организации, за выполнение работ по договорам граж­данско-правового характера, предметом которых является вы­полнение работ и оказание услуг, заключенным помимо тру­дового договора;

- оплата труда (вознаграждение, гонорар) лиц несписочного состава: за переводы, консультации, чтение лекций и пр.;

- авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства;

- пособие по беременности и родам;

- социальное пособие на погребение и пр.

Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице меж­ду начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспо­собности и оплату отпусков на период лечения и проезда к месту ле­чения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

Начиная с 1 января 2005 г. страховые взносы на обязательное со­циальное страхование от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 207-ФЗ.

Страховые тарифы дифференцированы по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска и устанавливаются федеральным законом. Страховой тариф зависит от основного вида деятельности организации. При этом ежегодно до 1 апреля плательщики взносов должны подтвердить свой основной вид деятельности. Если страхователь до 1 апреля не представит документы, указанные выше, то исполнительны орган ФСС РФ отнесет его к той отрасли (подотрасли) экономики, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов дея­тельности класс профессионального риска, и в срок до 15 апреля уве­домит его об установленном с начала года размере страхового тарифа.

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой страховщиком (п, 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Размер скидки или надбавки зависит от состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 % страхового тарифа, установленного для соответ­ствующей отрасли (подотрасли) экономики.

Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя (п. 2 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Страхователи обязаны вести учет сумм:

- начисленных страховых взносов и других платежей в бюджет ФСС РФ;

- произведенных расходов по их видам с указанием количествен­ных показателей по установленным формам отчетности;

- произведенных платежей в счет начисленных страховых взносов;

- расчетов по средствам социального страхования с тем исполни­тельным органом ФСС РФ, в котором они зарегистрированы.

Следовательно, в бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний необходимо отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ10/99), а в налоговом учете — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные ст. 15 и 19 Закона № 125-ФЗ, уплачиваются страхователем из суммы при­были, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, ока­занных услуг).

Рассмотрим начисление ЕСН в МУ «ДЕЗ» Сормовского района на примере февраля 2006 года.

Предварительно хочу указать, что в феврале 2006 года численность работников составляла 1372 чел., из которых 986 чел. 1966 г.р. и старше и 386 чел. 1967 г.р. и моложе. Все они являются гражданами РФ. Ни у кого из работников налоговая база нарастающим итогом с начала 2006 года не превышает 280000 руб., поэтому регрессивная шкала ставок по ЕСН не применяется.

МУ «ДЕЗ» начислило сотрудникам зарплату за февраль 2006 года. Налоговая база за февраль составила 5125713 руб.

Начисления за февраль ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляют:

- в ПФР России – 717600 руб. (5125713 руб. * 14%), из которых 663262 руб. по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за отчетный период и 54338 руб. страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период;

- в федеральный бюджет - 307543 руб. (5125713 руб. * 6%);

- в ФСС России - 148646 руб. (5125713 руб. * 2,9%);

- в ФФОМС России – 56383 руб. (5125713 руб. *1,1%);

- в ТФОМС России - 102514 руб. (5125713 руб. * 2%).

Эти данные представляются в «Расчете авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам» и «Расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» за 1-ый квартал 2006г. Данные и расчеты в МУ «»ДЕЗ» в эти бланки налоговой отчетности заносятся ежемесячно, для простоты их оформления и сдачи в ИФНС. Приложения 66 и 67 являются промежуточными расчетами, в которые занесены данные за январь и февраль 2006г.

За два месяца 2006 года ДЕЗ исчислено авансовых платежей по единому социальному налогу 2170982 рублей, в том числе: в Федеральный бюджет РФ — 651295 рублей, в Фонд социального страхования РФ — 314793 рубля, в фонды обязательного медицинского страхования — 119404 (ФФОМС) и 217098 (ТФОМС) рублей.

За это время уплачено авансовых платежей 1145839 рублей, в том числе:

в Федеральный бюджет РФ — 343752 рубля,

в Фонд социального страхования РФ — 166147 рублей,

в фонды обязательного медицинского страхования — 63021 и 114584 (ФФОМС и ТФОМС соответственно) рублей.

Сумма авансовых платежей по налогу к уплате за февраль 2006 года:

— Всего 1025143 рубля (2170982 - 1145839), в том числе:

— Федеральный бюджет РФ 307543 рубля (651295 - 343752)

— Фонд социального страхования РФ 148646 рублей (314793 - 166147)

— фонды обязательного медицинского страхования 56383 руб. (119404 – 63021) (ФФОМС) и 102514 рублей (217098 – 114584) (ТФОМС).

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в установленный срок.