Неоднозначность позиции выражается в принятии решения по вопросу выплаты имущественного налогового вычета при продаже дробных акций физическими лицами акционерным обществам, которые при этом удерживали налог на доходы физических лиц. Налоговые органы отказывали в предоставлении вычета в связи с тем, что покупатель не имел права на удержание налога, поэтому возврат должен быть произведён им, как неправомерно удержанный.

Необходимо отменить кардинальные изменения в позиции арбитражного суда по искам, предъявленным ОАО «Сургутнефтегаз» по вопросу исчисления земельного налога по ставкам, действующим в 1998 году без учёта индексирующих коэффициентов, вводимых законами о бюджетах на 2000-2002 годы.

Судами удовлетворялись требования ОАО «Сургутнефтегаз», но с принятием Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда от 23.03.2004 № 5063/03, утвердившего, что «под ставкой земельного налога, на основании которой производится исчисление налога за конкретный налоговый период, следует понимать ставку, установленную местными представителями органов власти, увеличенную на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов и коэффициент, определённый законом о федеральном бюджете на текущий год, за который производится уплата налога в бюджет», тем самым признав незаконным применяемый ОАО «Сургутнефтегаз» порядок исчисления земельного налога.

ОАО «Сургутнефтегаз» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции по результатам камеральной налоговой проверки о привлечении организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2003 год. При исчислении земельного налога налогоплательщик применил ставку налога, действовавшую в 1998 году, без учета индексирующих коэффициентов, вводимых законами о бюджетах и принятыми в соответствии с этими законами решениями Сургутской районной думы.

Суд признал подлежащими применению индексирующих коэффициентов, при исчислении суммы земельного налога, но решение налогового органа признал недействительным по формальным основаниям, а именно, несоблюдение требований ст. 101 НК РФ, не уведомления налогоплательщика о совершённом правонарушении и лишения его возможности представить возражения по акту налоговой проверки, несмотря на то, что проводилась камеральная налоговая проверка и согласно требований ст. 88 НК РФ составление акта не регламентировано.

Подобное заявление ОАО «Сургутнефтегаз» по земельному налогу за 2004 год оставлено арбитражным судом без удовлетворения.

Заявления ОАО «Сургутнефтегаз» о признании незаконным бездействия налогового органа в проведении зачёта излишне уплаченного налога на прибыль предприятий в связи с применением налогоплательщиком льготы, установленной ст. 5 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» удовлетворялись судами всех инстанций до второго полугодия 2004 года.

Арбитражная практика на территории Российской Федерации по делам такого характера с 2001 года складывалась не в пользу налоговых органов. Только после принятия Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда от 29.06.2004 № 2046/04, установившего обязанность соблюдения налогоплательщиком трёхлетнего срока на подачу заявления в налоговой орган по требованию о зачёте излишне уплаченных сумм, срок которого исчисляется днём уплаты налога, ситуация изменилась в пользу налоговых органов.

Заявление ОАО «Сургутнефтегаз» о признании незаконным бездействия налогового органа в проведении зачёта излишне уплаченного налога на прибыль предприятий в сумме 158 577 744 руб., по которым решением суда заявленные требования удовлетворены, апелляционная инстанция отменила решение суда, кассационная инстанция отменила решение и постановление апелляционной инстанции и направила на новое рассмотрение в первую инстанцию, ещё не рассмотрено по делам, направленным на новое рассмотрение.

Аналогичное заявление ОАО «Сургутнефтегаз» о проведении зачёта переплаты 1 652 188 015 руб. по налогу на прибыль предприятий находится на рассмотрении в кассационной инстанции по заявлению налогоплательщика, решение и постановление по данному делу приняты в пользу налогового органа.

Заявления налоговых органов.

По результатам анализа заявлений налоговых органов сообщаем следующее. В отчётном периоде предъявлено 5 832 заявления, в том числе к юридическим лицам 2 185, индивидуальным предпринимателям 2 149, физическим лицам 1498.

Судебными органами рассмотрено 4 645 заявлений, в том числе по спорам о ликвидации - 294, по делам направленным на новое рассмотрение - 7.

В сравнении с 2003 годом количество заявлений увеличились на 2 982 (в 2003 году предъявлено 2 850).

Из числа рассмотренных заявлений удовлетворено всего 4 233 или 91%, полностью удовлетворено 3 843, частично 390. В прошлом отчётном периоде процент удовлетворения составил 75.

Оспариваемая сумма по рассмотренным заявлениям составляет 152 367 тыс. руб., сумма удовлетворённых требований 63 787 тыс. руб. или 42 % от числа рассмотренных.

Налоговыми органами в основном предъявлены заявления о взыскании налогов, пени, штрафных санкций по результатам налогового контроля, иски о ликвидации юридических лиц.

Увеличение количества предъявленных заявлений, а также рост процента удовлетворения заявленных требований, объясняется улучшением организации и качества проводимых камеральных и выездных налоговых проверок, усилением контроля со стороны налоговых органов и увеличением числа проведённых проверок.

Увеличение числа заявлений о взыскании сумм налога с физических лиц объясняется неуплатой в добровольном порядке транспортного налога в сроки, установленные налоговым законодательством.

На показатель суммы удовлетворения требований налогового органа значительно влияет факт применения арбитражными судами смягчающих обстоятельств и уменьшения в десятки раз суммы налоговых санкций.

При рассмотрении в арбитражном суде Ханты-Мансийского автономного округа и в Федеральном арбитражном суде Западно-Сибирского округа заявлений налоговых органов о взыскании налоговых санкций в порядке п.1 ст. 122 ПК РФ сложилась неоднозначная ситуация.

Суды первой и апелляционной инстанций Ханты-Мансийского автономного округа отказывают налоговым органам во взыскании налоговых санкций по п.1 ст. 122 ПК РФ при отсутствии занижения налоговой базы вследствие неправомерных действий налогоплательщика ссылаясь на:

п.42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно разъяснениям суда «неуплата или неполная уплата налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия)»;