В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики и плательщики сборов имеют право получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Таким образом, налогоплательщик может получать информацию как в устном, так и в письменном виде.

Действительно, по несущественным вопросам нет смысла направлять в адрес налогового органа письменный запрос, достаточно телефонных переговоров или иного устного обращения налогоплательщика. Однако если возник вопрос, который тем или иным образом может повлиять на действия налогоплательщика по уплате налога или исполнения иных обязанностей налогоплательщика, рекомендуется направлять письменный запрос. Направив в налоговый орган запрос, налогоплательщик в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ имеет право получать от этого органа, а также от других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщику, направляющему письменный запрос, необходимо учесть, что в соответствии с ч. 3 п. 7 ст. 84 НК РФ он обязан указывать свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в случаях, предусмотренных законодательством. В свою очередь налоговый орган должен указывать идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

В соответствии с п. 3.2 Положения «Об информировании» (далее – Положение) днем подачи письменного запроса (в том числе отправленного почтой) считается дата регистрации его налоговым органом. И хотя направление запроса в налоговый орган – дело сугубо добровольное, в некоторых случаях отправка письменного запроса все же может быть привязана к срокам, установленным в Налоговом кодексе РФ в обязательном порядке.

Так, например, в соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы. Нельзя исключать и того, что перед подачей заявления у налогоплательщика могут возникнуть вопросы в связи с возможностью такого возврата. В последнем случае запрос налогоплательщика уже не может направляться без учета трехлетнего срока, особенно если такие действия совершаются непосредственно перед его окончанием.

В такой ситуации налогоплательщик должен руководствоваться не только п. 3.2 Положения, но косвенно также и правилом абз. 7 ст. 6.1 НК РФ. В соответствии с ним действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 ч последнего дня срока. При этом если документы либо денежные суммы были сданы на почту или телеграф до 24 ч последнего дня срока, то он не считается пропущенным.

По существу, прописанная схема отправки в налоговый орган запроса не вписывается в обязательную систему указанных правил о сроках, однако, например, в описанной ситуации ее просто необходимо будет соблюсти, иначе отпадет необходимость в отправке запроса в налоговую службу.

Согласно п. 3.4 Положения налоговый орган вправе не рассматривать запрос, не соответствующий следующим требованиям:

· наличие подробной информации, о его предмете;

· должны быть приложены все имеющиеся у налогоплательщика документы, относящиеся к запросу, а также материалы, позволяющие идентифицировать предмет запроса;

· наличие подписи физического лица, руководителя или иного уполномоченного лица организации с указанием фамилии, имени, отчества (в отношении руководителя или иного уполномоченного лица) и данных о месте жительства (прописки) физического лица или месте нахождения организации.

Пунктом 3.5 Положения установлены основания, по которым налоговый орган вправе оставить запрос налогоплательщика без ответа. Так, в случае не предоставления налогоплательщиком или его уполномоченным представителем информации, документов и материалов, предусмотренных п. 3.3 Положения, либо если информация, документы и материалы предоставлены не полностью, то налоговый орган уведомляет о том, какая информация, документы и материалы необходимы для рассмотрения вопроса. В противном случае налоговый орган вправе оставить запрос без ответа.

Согласно п. 3.6 Положения запрос подлежит рассмотрению не позднее чем в месячный срок со дня его получения. При необходимости срок рассмотрения запроса может быть продлен, но не более чем на месяц. В рассматриваемом Положении не прописаны мотивы и процедура продления срока рассмотрения запросов налоговым органом.

В соответствии с ч. 2 п. 3.6 Положения в случае необходимости предоставления дополнительных документов и сведений указанный выше срок исчисляется со дня получения от налогоплательщика.

В данном случае надо полагать, что имеются в виду как обычный месячный срок, так и двухмесячный срок, продленный по необходимости налоговым органом. Поэтому если налоговый орган в ответ на запрос налогоплательщика вышлет ему встречный запрос о предоставлении дополнительных документов, то месячный или двухмесячный срок начнет исчисляться со дня получения налоговым органом последних документов.

Однако в Положении не уточняется, может ли начало течения месячного или двухмесячного срока отодвигаться несколько раз в связи с направлением налогоплательщику нескольких (друг за другом) запросов налоговым органом. Последний всегда докажет, что запрос налогоплательщика представлен с недостающими документами и поэтому является неполным. Соответственно в этом случае месячный или двухмесячный срок не начнет свое течение до тех пор, пока, по мнению налогового органа, запрос налогоплательщика не будет сформирован полностью, т.е. не будет представлен последний запрашиваемый налоговым органом документ. Таким образом, налоговые органы могут достаточно долгое время (более одного или двух месяцев) не отвечать на запросы налогоплательщика, применяя указанную методику.

В соответствии с п. 3.7 Положения ответ на запрос дается в письменном виде. При этом в качестве письменного ответа рассматриваются также телефонограммы и иные сообщения, передаваемые с использованием подобных видов связи. В последнем случае уже налоговый орган может воспользоваться правами, предоставляемыми абз. 7 ст. 6.1 НК РФ, т.е. направить ответ на запрос в последний час (или минуту) последнего дня срока, положенного на ответ.

Оговорены также случаи, когда налоговый орган вправе ограничиться предоставлением налогоплательщику дозированной информации, а не всей возможной. Так, в соответствии с п. 3.8 Положения если запрос касается сведений, содержащихся в актах с грифами «Особой важности», «Совершенно секретно», «Секретно», «Для служебного пользования», «Не для печати», то ответ предоставляется в случаях, объеме и порядке, исключающих разглашение сведений, составляющих государственную тайну, или сведений конфиденциального характера.

В соответствии с п. 3.9 Положения ответы на письменные запросы налогоплательщиков предоставляются бесплатно. Рассмотрение жалоб налогоплательщиков на неправомерные действия (бездействие) налоговых органов и их должностных лиц осуществляется налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 3.10 Положения).