Глава 3. Анализ нарушений.

3.1 Практика рассмотрения налоговых правонарушений в арбитражных судах РФ и ХМАО-Югре.

Со стороны налоговых органов было подано около 300 тысяч исков в арбитражные суды за первое полугодие 2004 г., подавляющее большинство исков, порядка 70% — это взыскание санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах. Еще один большой блок дел — около 15—20% — иски о ликвидации организаций, не представляющих отчетность, фактически прекративших деятельность, и других организаций. Причем количество исков по последней категории варьируется. Стоит, например, региональным Управлениям активизировать борьбу с налогоплательщиками, не сдающими отчетность, как число таких дел сразу же увеличивается. Оставшаяся часть это иски о признании сделок недействительными, о признании недействительной государственной регистрации организаций и об аннулировании лицензий на производство алкогольной продукции, о взыскании налогов.

Со стороны налогоплательщиков большинство исковых заявлений налогоплательщиков — до 90 процентов — составляют иски о признании незаконными решений налоговых органов по итогам камеральных или выездных проверок. Говорить о каком-либо делении внутри этой группы исков довольно сложно. Налогоплательщики оспаривают решения инспекций по всем основным налогам: по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу и т. д.

За последние 4 года число дел, связанных с налогообложением увеличилось более чем в 4 раза, по следующим причинам. Во-первых, активизировалась деятельность налоговых органов. А во-вторых, налогоплательщики стали чаще обращаться в судебные органы для защиты своих прав.

С увеличением числа дел качество работы юридических отделов налоговых органов не только не ухудшилось, а наоборот, улучшилось. А именно суммы налоговых платежей, которые дополнительно поступают в бюджет благодаря квалифицированной работе юридических подразделений. Так, в 2003 году по искам, предъявленным к налоговым органам, юристам удалось отстоять около 70 миллиардов рублей налогов и пеней, по искам налоговых органов — около 14 миллиардов рублей. По состоянию на 1 июля 2004 года юристам налоговых органов удалось отыграть уже около 150 миллиардов рублей.

Что же касается такого важного аспекта как, институт досудебного разрешения споров, он используется весьма интенсивно. За первое полугодие 2004 года МНС России рассмотрело 3800 жалоб. Из них 1600 удовлетворено полностью или частично.

На мой взгляд, недостаточно используют механизм административного обжалования сами налогоплательщики. Количество жалоб в вышестоящие налоговые органы значительно меньше обращений в суд. Вместе с тем нужно понимать, что до центрального аппарата ФНС РФ доходят, как правило, те жалобы, которые не были разрешены на уровне региональных Управлений и инспекций. Можно даже сказать, что в целом по стране процент принятия решений в пользу плательщиков по жалобам достаточно высок.

Если же взять на примере Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре то при анализе налоговых споров за 2004 г.[7] можно подразделить заявления на:

1. Заявления налогоплательщиков рассмотренные во внесудебном порядке.

2. Заявления налогоплательщиков предъявленные к налоговым органам в судебном порядке.

3. Заявления налоговых органов предъявленные к налогоплательщикам.

Жалобы налогоплательщиков, рассмотренные во внесудебном порядке

Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее по тексту - Управление) в отчётном периоде рассмотрено 164 жалобы, в том числе 119 жалоб, поступивших от юридических лиц, 16 - от индивидуальных предпринимателей и 29 жалоб - от физических лиц.

Удовлетворено всего 81 жалоба, из числа которых полностью удовлетворено 68 жалоб, частично - 13. В процентном соотношении число удовлетворённых жалоб от общего числа рассмотренных составляет 68.

Оспариваемая сумма по жалобам налогоплательщиков составляет 1 558 662 тыс. руб. Сумма удовлетворённых требований - 67 441 тыс. руб. или 4,3 % от оспариваемой суммы.

В сравнении с показателями 2003 года наблюдается динамика роста количества жалоб. В 2003 году рассмотрено 136, что на 28 единиц меньше, чем в отчётном периоде, количество удовлетворённых жалоб составляло 65 единиц, оспариваемая сумма по жалобам - 207 440 тыс. руб.

Общее увеличение количества поданных жалоб можно объяснить прежде всего проявлением со стороны налогоплательщиков доверия к налоговым органам, которые в соответствии с требованиями главы 19 НК РФ в месячный срок выносят решения по жалобам без дополнительных расходов для налогоплательщиков на оплату государственной пошлины, командировочных и транспортных расходов на представительство в судебных инстанциях.

Из анализа рассмотренных жалоб налогоплательщиков следует, что в большей мере оспариваются решения налоговых органов по результатам камеральных и выездных налоговых проверок о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В большинстве случаев имеет место состав правонарушения, предусмотренный ст. 118, ст. 119, п.1 ст. 122, ст. 126, ст. 123 НК РФ.

Налогоплательщики - юридические лица оспаривают решения и требования об уплате налога, пени и налоговых санкций в основном по доначисленным суммам налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий, транспортного налога по уточнённым декларациям. Налогоплательщиками неверно трактуется положение п.4 ст. 81 НК РФ, устанавливающее условия освобождения от налоговой ответственности.

Оспаривая решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, налогоплательщики на дату представления уточнённых деклараций, не выполняют условия, установленные в п.4 ст. 81 НК РФ, а именно, уплачивая сумму налога, имеют недоимку по пени, или, имея переплату по налогу, не подают заявления о зачёте переплаты в счёт уплаты суммы недоимки по пени.

Необходимо отметить категорию жалоб налогоплательщиков на требования налогового органа об уплате сумм пеней, начисленных в результате неправильного указания налогоплательщиками в платёжных поручениях на оплату налога кода бюджетной классификации, кода причины постановки на налоговой учёт, при том, что в соответствии с требованиями ст.45 НК РФ налогоплательщик исполнил обязанность по уплате соответствующего налога и у него не возникла задолженность перед бюджетом.

Управление, при рассмотрении жалоб такого характера, руководствовалось Постановлением Конституционного суда РФ от 17.12.1996 № 20-П, согласно которому «суть конституционно-правового смысла пени заключается в том, что пеня представляет собой компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога», сложившейся арбитражной практикой, требованиями п.1 ст. 75 НК РФ, согласно которому пеня выплачивается в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Управлением данные жалобы удовлетворены полностью.