В этом случае крупным размером признается сумма налогов и сборов свыше: 300 тыс. руб. - для физического лица; 1,5 млн. руб. - для организаций.

Особо крупным размером считается сумма налогов и сборов свыше: 1,5 млн. руб. - для физического лица; 7,5 млн. руб. - для организации.

Порядок действия новой редакции УК РФ.

Если налоги и (или) сборы не уплачены до вступления в силу новых правил определения крупного или особо крупного размера суммы неуплаченных налогов и (или) сборов, то возможны две ситуации.

1. Сумма, определенная в соответствии со старыми правилами как крупный размер, пересчитанная по новым правилам, не является крупным размером.

Например, сумма неуплаченных налогов и (или) сборов:

• физическим лицом составляет больше 120 тыс. руб., но не превышает 300 тыс. руб.;

• организацией - больше 600 тыс. руб., но не превышает 1,5 млн. руб. и доля этих налогов и (или) сборов не превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

В этом случае действует положение ст. 10 УК РФ о том, что уголовный закон, устраняющий преступность деяния, имеет обратную силу. При этом закон распространяется на лиц, совершивших соответствующие деяния до его вступления в силу, в т.ч. на лиц, отбывающих или отбывших наказание, но имеющих судимости.

2. Сумма, не признаваемая в соответствии со старыми правилами крупным размером, пересчитанная по новым правилам, является крупным размером.

В частности, за период в пределах трех финансовых лет подряд сумма неуплаченных налогов и (или) сборов:

• физическим лицом составляет 120 тыс. руб. и меньше, но больше 100 тыс. руб.;

• организацией - 600 тыс. руб. и меньше, но больше 500 тыс. руб., и доля этих налогов и (или) сборов больше 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

В этом случае действует положение ст. 10 УК РФ о том, что уголовный закон, устанавливающий преступность деяния, обратной силы не имеет.

Сказанное относится и к правилам определения особо крупного размера суммы неуплаченных налогов и (или) сборов. При этом применяются приведенные правила ст. 10 УК РФ о действии уголовного закона, улучшающего и ухудшающего положение лица, совершившего преступление.

Неисполнение обязанностей налогового агента ст. 199.1. УК РФ.

Налоговые преступления опасны тем, что их совершение влечет непоступление денежных средств, в бюджетную систему РФ. Однако такое непоступление денежных средств может быть вызвано неисполнением обязанностей не только налогоплательщика, но и налогового агента.

Новая статья УК РФ (ст. 199.1.) предусматривает уголовную ответственность за неисполнение не любой из обязанностей налогового агента, которые установлены ст. 24 НК РФ, а только за неисполнение обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов.

Обязательным условием наступления уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента, также как и за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, является крупный размер неуплаченных (в данном случае - не исчисленных, не удержанных или не перечисленных в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Часть вторая ст. 199.1. УК РФ устанавливает уголовную ответственность за более тяжкое неисполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере.

Несмотря на то, что налоговым агентом в соответствии с законодательством о налогах и сборах могут быть как организации, так и индивидуальные предприниматели, крупный и особо крупный размер суммы налогов для целей ст. 199.1. УК РФ в соответствии с примечанием к ст. 199 УК РФ определяется по тем же правилам, что установлены и для определения крупного и особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Преступление, предусмотренное частью первой ст. 199.1. УК РФ, в силу ст. 15 УК РФ является преступлением небольшой тяжести, а преступление, предусмотренное частью второй, - тяжким преступлением. Соответственно положение об освобождении от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием распространяется на лиц, совершивших преступление, предусмотренное только частью первой ст. 199.1. УК РФ.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2.)

Статья 199.2. УК РФ устанавливает уголовную ответственность за сокрытие тех денежных средств и того имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Упомянутый в ст. 199.2. УК РФ порядок взыскания налогов и сборов предусмотрен за счет:

• денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации в банках (ст. 46 НК РФ);

• иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации (ст. 47 НК РФ);

• имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица или налогового агента - физического лица (ст. 48 НК РФ).

Как установлено ст. 47 НК РФ, налог за счет имущества взыскивается последовательно в отношении:

• наличных денежных средств;

• имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

• готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

• сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

• имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

• другого имущества.

Обязательным условием наступления уголовной ответственности, предусмотренной ст. 199.2. УК РФ, является крупный размер сокрытых денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должны взыскиваться налоги и (или) сборы. Согласно примечанию к ст. 169 УК РФ в целях ст. 199.2. УК РФ крупным размером признается стоимость в сумме, превышающей 250 тыс. руб.

В статье 199.2. УК РФ прямо указан субъект преступления - собственник или руководитель организации, иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, индивидуальный предприниматель.

Статья 199.2. УК РФ предусматривает одно из следующих наказаний:

• штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет;

• лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.