К федеральным налогам и сборам относятся:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на прибыль (доход) организаций;

· подоходный налог с физических лиц;

· государственная пошлина;

· сбор за право пользования объектами животного мира и

водными биологическими ресурсами;

· водный налог;

· единый социальный налог;

· налог на добычу полезных ископаемых.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок), объекты налогооб­ложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во вне­бюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

Все республиканские налоги являются общеобязательными. К региональным налогам и сборам относятся:

· налог на имущество организаций;

· транспортный налог;

· налог на игорный бизнес.

Налоги устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взи­маются на всей ее территории. При этом конкретные ставки определяются зако­нами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не устано­влено законодательными актами РФ.

К местным налогам и сборам относятся:

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц.

Местный налог устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки налогов определяются законодательными актами республик или решением органов госу­дарственной власти краев, областей и т. д. Местные налоги могут вводиться региональными и городскими органами власти и зачисляются в местные бюджеты.

Ответственность за правильность исчисления и уплаты налога несет налогоплательщик. В первую очередь уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины (налог на имущество предприятия и др.), их сумма вычитается из налогооблагаемого дохода или налогооблагаемой прибыли. Затем уплачиваются местные подоходные налоги, после чего с оставшейся суммы рассчитываются и уплачиваются все остальные налоги (налог на прибыль и др.).

3.2 Показатели эффективности налоговой системы.

В настоящее время появилось большое количество работ, посвященных вопросу эффективности действующей налоговой системы России. Рас­сматриваются общие направления построения налоговой систе­мы, способной обеспечить устойчивый рост экономики страны и решение основных социальных задач общества. Но при этом авторы не предлагают четкой системы количественных показа­телей, соответствующей вербальным критериям эффективнос­ти налоговой системы.

Представляется, что при рассмотрении данной проблемы необходимо разграничить вопросы оптимизации налоговой си­стемы и эффективности, т.е. действенности применяемых для этого методов, показателей. При этом построение оптимального варианта налоговой системы должно быть достигнуто наиболее просты­ми и доступными способами.

При оценке эффективности показателей оптимизирующих на­логовую систему, следует учитывать время ее формирования; затраты на ее создание; обеспечение наиболее плавного, мяг­кого перехода от действующей налоговой системы к оптималь­ной, учитывая произошедшие изменения в экономических от­ношениях в стране.

Анализ уровня оптимальности налоговой системы можно проводить по следующей схеме комплексной оценки налоговой системы (Приложение 5).

Поясним приведенную таблицу. При решении вопроса об уровне оптимальности налоговой системы необходимо учиты­вать в первую очередь то, что налоговая система призвана осу­ществлять следующие функции: фискальную, экономическую (являющуюся одновременно распределительной и регулирую­щей) и контрольную. Полученная в результате реформ налого­вая система должна оптимальным образом реализовывать каждую из своих функций, а критерии эффективности и их коли­чественные измерители должны отражать уровень реализации каждой из них, что приводит к необходимому использованию математических методов [9,57].

Налоги составляют основную долю доходной части государственного бюджета стран с рыночной экономикой. Первым общим показателем, характеризующим их роль в экономике той или иной страны, служит доля всех налоговых поступлений в валовом национальном продукте (ВНП). В России в начале 90-х гг. она составляла 40-45%, в 1993-1995 гг. - снизилась до 30-35%. Следовательно, после реформирования налоговой системы Россия по доле налогов в ВНП оказалась в ряду стран с развитой рыночной экономикой, имеющих умеренный уровень налогообложения. Сокращение этой доли в России к середине 90-х гг. в основном вызвано двумя причинами - уменьшением относительного объема налогов из-за заметного снижения в 1993 году ставки налога на добавленную стоимость и большими масштабами укрытия доходов от налогов.

Второй обобщающий показатель налоговой системы характеризует распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. В современной России налоговые поступления делятся примерно поровну между федеральным уровнем и уровнем субъектов Федерации (с тенденцией к увеличению доли последних) при явном преобладании косвенных налогов на федеральном и прямых налогов на уровне субъектов Федерации. Распределение по бюджетным уровням у нас базируется на сочетании долевого участия всех уровней в основных налоговых поступлениях и субсидирование нижестоящих уровней вышестоящими (прежде всего со стороны федерального уровня). На практике такое распределение стало объектом острой борьбы, проявляющейся в частности, в стремлении ограничить власть центра при определении долей участия в налоговых поступлениях, вырвать льготы для одних субъектов Федерации за счет других, в неудовлетворительном покрытии социальных и иных нужд многих субъектов Федерации при распределении центром налоговых поступлений. Вместе взятые, эти противоречия заметно дестабилизируют весь бюджетный процесс.

Третий показатель - данные о структуре налогообложения. Для России они выглядят следующим образом (на 2004 год):

Налог на доходы физических лиц 7,8%

Налоги на прибыль организаций 31,3%

Акцизы 3,9%

прочие налоги 14,0%

Сформировавшаяся в России система налогообложения резко, если не принципиально, отличается от принятой в западных странах. Наиболее выразительно это отличие проявляется в гораздо большем удельном весе налоговых поступлений, изъятий из прибыли предпринимательства и такого налога на потребление, как НДС. В то же время в России крайне невелика доля индивидуального подоходного налога.

3.3 Система принципов налогообложения.

Современная налоговая система должна быть, справедливой, эффективной и доступной для понимания. Между тем в последние десятилетия, как в западных странах, так и в Российской Федерации появились и получили развитие тенденции услож­нения налогового законодательства, распростране­ния затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результате неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядо­вых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом.

Оказавшись в подобной ситуации, за­конодатели ведущих западных стран начинали актив­но разрабатывать и реализовывать меры по упроще­нию системы налогообложения, ликвидации наибо­лее явных пробелов в законодательстве, позволяю­щих состоятельным гражданам вполне легально ук­лоняться от выполнения своих налоговых обяза­тельств, и по формированию новой атмосферы доверительных, основанных на взаимопонимании отношений с рядовыми налогоплательщиками. Наста­ло время серьезно заняться этой проблемой и в Российской Федерации.