При этом физические лица — резиденты Рес­публики Казахстан независимо от места их проживания производят уплату индивидуального подоходного налога с доходов, полученных ими во всем мире, то есть с мировых доходов. Физи­ческие лица — резиденты, осуществляющие деятельность за рубежом, рассчитывают мировой доход в таком же порядке, как и казахстанские налогоплательщики, осуществляющие деятель­ность только в пределах Республики Казахстан.

Нерезидентами признаются физические лица, которые пребывают в Республике Казахстан менее 183 календарных дней в текущем налоговом периоде или в течение трехлетнего периода либо не пребывают на территории Рес­публики Казахстан, но имеют там объекты на­логообложения.

Таким образом, российские правила опреде­ления статуса резидентства, установленные ст. 11 НК РФ, предоставляют налогоплательщи­кам неоправданно широкие возможности для уклонения от уплаты налогов на доходы физи­ческих лиц за счет планирования времени их на­хождения в Российской Федерации. Так, прибы­вая в Российскую Федерацию за 182 дня до окончания одного календарного года и покидая ее через 182 дня после начала следующего года, физическое лицо не становится налоговым ре­зидентом Российской Федерации ни в первый, ни во второй год. Соответственно, оно не обя­зано платить в Российской Федерации налог с доходов, полученных за ее пределами.

Имеющиеся различия в правилах признания налогового резидентства в разных странах мо­гут приводить к тому, что какое-либо лицо не будет признаваться налоговым резидентом ни одного государства, что обеспечит ему более льготный режим налогообложения.

Возможны также противоположные ситуации, когда сразу два государства будут одновремен­но претендовать на то, чтобы признать лицо сво­им налоговым резидентом. Эти обстоятельства являются серьезным основанием для междуна­родной унификации критериев, на основании которых определяется налоговый статус физи­ческих лиц.

Определение налоговых резидентов обычно основывается на следующих признаках: для физических лиц — наличие основного места жительства, проживание семьи, наличие основного источника доходов или пребывание на тер­ритории этой страны на протяжении не менее 183 дней в каждом финансовом году.

Действующие российские правила имеют «технологические» недостатки, не позволяющие однозначно определить, какие дни считаются днями фактического пребывания в Российской Федерации. Например, считается ли пребывани­ем в Российской Федерации следование через нее транзитом? В настоящее время ответ на этот вопрос, по-видимому, должен быть положитель­ным, что вряд ли является справедливым.

Многие государства также специально огова­ривают, учитываются ли в расчете установления резидентства те дни, на которые лицо покидает государство, направляясь в командировку, на от­дых, на учебу или на лечение, либо прибываете государство с подобными целями. Кроме того, в первой половине каждого календарного года все­гда возникает неопределенность в налоговом ста­тусе всех без исключения российских и иностранных граждан. Дело в том, что, формально сле­дуя определению, ни одно физическое лицо, даже постоянно проживающее в Российской Федера­ции, нельзя признать налоговым резидентом Российской Федерации до истечения первых 183 дней года. Из этого можно сделать вывод, что в первой половине года со всех граждан Россий­ской Федерации надо удерживать налог по став­ке 30 %, а по истечении этого срока делать пере­расчет налогообложения, а затем возвращать часть налога. Эта ситуация выглядит абсурдной и требует уточнения.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:

— стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

— страховых выплат по договорам добро­вольного страхования в части превышения раз­меров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

— процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной ис­ходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

— суммы экономии на процентах при получе­нии налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указан­ных в п. 2 ст. 212 НК РФ (с учетом определения Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2002 № 203-0), за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от эко­номии на процентах за пользование налогопла­тельщиками целевыми займами (кредитами), по­лученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходо­ванными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих це­левое использование таких средств.

В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ налого­вая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физичес­кими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В данном случае следует признать, что нало­говые резиденты Российской Федерации, получившие доходы, перечисленные в п. 2 ст. 224 Н К РФ, будут облагаться налогом по ставке 35%, а нерезиденты — 30%. Таким образом, законо­дательно закреплена дискриминация налогово­го резидента Российской Федерации.

Ввиду вышеизложенного ставку налога на доходы физических лиц для нерезидентов сле­довало бы установить в размере 35 %.

Вышеприведенные проблемы позволяют ставить вопрос об изменении критериев при­знания физических лиц налоговыми резидента­ми. По мнению автора, можно предложить два таких основания. Одно из них — длительное пребывание в Российской Федерации на основании других формальных признаков, включа­ющих наличие в стране постоянного жилья, проживание семьи, постоянной работы, то есть наличие в Российской Федерации центра жизненных интересов. Кроме того, целесооб­разно на законодательном уровне ввести по­нятие «условный резидент». Условным рези­дентом следует признать любого налогоплательщика, чей трудовой контракт предусмат­ривает, что он будет работать на террито­рии Российской Федерации не менее 183 дней в году. Это позволит применять налоговую ставку для налоговых резидентов Российской Федерации и систему налоговых вычетов при определении налоговой базы.

2. Выше были перечислены доходы, которые должны облагаться согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налогом по ставке 35 %, в том числе страховые выплаты по договорам добровольного страхова­ния в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ (особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения).

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы не учи­тываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствую­щих страховых случаев, в частности, по догово­рам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматриваю­щим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступле­ния смерти застрахованного лица), в пользу за­страхованного лица.