Рассмотрим вначале так называемые базовые, основополагающие принципы налогообложения. Часть из них известна еще со времен Д. Рикардо и А. Смита, другие сформированы на основе опыта и практики современной системы налогообложения.

Начнем с трех главных принципов, которым долж­ны удовлетворять любые современные формы на­лога: определенность, эффективность, справедли­вость.

Определенность в понимании А. Смита означала тот факт, что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в отношении:

а) лиц, которые должны платить этот налог;

б) лица или учреждения, которому или в которое этот налог должен быть внесен;

в) срока, в течение которого или до которого этот налог должен быть уплачен;

г) твердой определенности той суммы (или став­ки дохода/имущества), которую налогоплательщик должен заплатить в качестве этого налога.

Эффективность означает минимизацию для на­логоплательщика всех дополнительных затрат вре­мени, труда и денежных средств в связи с выполне­нием им обязанности уплаты налога. В трактовке А. Смита, это — принципы «в» и «г» (удобство вре­мени и места уплаты налога и минимум добавочных расходов для налогоплательщика).

Действительно, власти в те времена нередко зло­употребляли введением особых условий и ограни­чений при уплате налогов, которые оказывали нега­тивное влияние на благосостояние налогоплатель­щиков (требованиями уплаты налога в неудобное время и в неудобном месте, условиями внесения на­лога только через откупщиков и т.д.).

В настоящее время принцип «эффективности» должен пониматься значительно шире.

Во-первых, должны учитываться не только расхо­ды государства на сбор налогов, но и затраты нало­гоплательщиков на выполнение таких дополнитель­ных налоговых повинностей, как ведение налогово­го учета и представление налоговой отчетности. Во времена А. Смита эти затраты для граждан были ми­нимальными, но при современных системах налогообложения расходы граждан и предприятий на вы­полнение этих обязанностей оказываются весьма значительными и иногда достигают величин, срав­нимых с суммой самого налога. В большинстве за­падных стран такие затраты налогоплательщиков дав­но признаны (включая и право налогоплательщика, зачислять их в расходы при исчислении облагаемо­го дохода) и строго контролируются.

Во-вторых, следует учитывать, что расходы нало­говых органов в связи с взиманием ими налогов так­же непрерывно растут в связи с усложнением нало­гового законодательства, увеличением затрат на под­держание налогового контроля, на увеличение чис­ленности налоговых работников и на оснащение на­логовых органов все более высокотехнологичными и более дорогостоящими техническими средствами и оборудованием.

Под справедливостью налога А. Смит понимал строгую равномерность распределения бремени на­лога между всеми его плательщиками. До него такая равномерность иногда трактовалась как арифмети­ческое равенство по сумме налога, взимаемого с каж­дого гражданина (например «подушевая раскладка налога»). Заслуга А. Смита состоит в том, что он пред­ложил считать налоговой справедливостью сораз­мерность взимаемого с каждого гражданина налога размеру его дохода (имущества). Иными словами, он ввел за правило пропорциональность налогообложе­ния. В настоящее вре­мя идея «налоговой справедливости» продвинулась значительно дальше — к прогрессивности в налогообложении, при которой получатели более высоких доходов должны платить относительно большую их долю в виде налогов.

Кроме этих ставших уже классическими норм, современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных принципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в виде так называ­емых запретов). Среди них выделим следующие:

1) запрет на введение налога без закона;

2) запрет двойного взимания налога;

3) запрет налогообложения факторов производства;

4) запрет необоснованной налоговой дискрими­нации.

Первый принцип (запрет) чрезвычайно прост: он запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и в настоящее время в любом современном государ­стве любое налоговое обложение должно быть обя­зательно одобрено представителями граждан в органах законодательной власти (в парламенте).

Следующий принцип (запрет) имеет дело с ситуа­цией, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным на­логом более одного раза (так называемое юридичес­кое двойное налогообложение). Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной системы нало­гообложения, при которой власти разных государств или разные уровни власти в одном и том же государ­стве пользуются расширенными (пересекающимися налоговыми правами.

Важнейшее значение имеет принцип (запрет) при­влекать к налогообложению базовые факторы про­изводства. К таким факторам, как известно, отно­сятся труд и капитал. Поскольку этот запрет носит экономический характер, то он не закреплен каким-либо образом в законодательных документах. Одна­ко это не мешает властям во всех достаточно разви­тых странах следовать ему столь строго, как если бы он был признан на уровне конституционного зако­на. Фактически все налоговое законодательство во всех развитых странах формировалось и формиру­ется при непременном соблюдении этого основополагающего запрета.

Фактически в большинстве западных стран в на­стоящее время принята следующая градация при на­логообложении доходов граждан: для доходов в делах минимального прожиточного (но вполне достойного) уровня — нулевая ставка обложения; для «заработанных» трудовых доходов — налоговые став­ки в пределах 15—20 %; для «заработанных» пред­принимательских доходов — обложение только чис­того дохода по налоговым ставкам в 20—35 %(но час­то со снижением до нуля для реинвестируемых прибылей); для доходов от вложения капиталов (для рантье) — обложение общей (валовой) суммы дохо­да поставкам в 25—30%; для «незаработанных» (да­ровых) доходов, к которым относятся дары, наслед­ства, выигрыши по лотереям и т.д., — максимальные налоговые ставки, достигающие иногда 50—75 %.

Наконец, последний запрет касается, в основном, международных отношений и отражает ту известную реальность, что в настоящее время граждане и капи­талы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государство использует в отношении граждан и неграждан прин­цип резидентства (постоянного местожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность).

Таким образом, семь (включая первые принципы А. Смита) основополагающих принципов налогооб­ложения во всех ведущих развитых странах мира соблюдаются уже на протяжении многих десятиле­тий. Конечно, нельзя отрицать, что в отдельных стра­нах и в отдельные критические периоды власти — вынужденно или произвольно — отходили от этих принципов и даже прямо их нарушали. Так, в США в период рузвельтовского «нового курса» налоговые ставки достигали невероятно высоких размеров (об­суждался даже вопрос о введении временного 100 %-го налога на особо крупные наследства). В во­енные периоды в некоторых странах Европы вводи­лись чрезвычайно жесткие налоги в отношении иностранцев, применялись особые формы налогообло­жения — в виде долгосрочных принудительных зай­мов и т.д. Но такие отклонения носили, подчеркнуто временный, преходящий характер, и с прекращени­ем таких особых условий власти обычно без промедления восстанавливали прежние порядки.