Следующей важной мерой является закрепление за налоговым ведомством функции сборщика нало­гов. В настоящее время в налоговой сфере действу­ют многие ведомства: кроме ФНС России, Минфин России и федеральное казначейство, налоговая по­лиция, Банк России и т.д. От такой ситуации госу­дарство не выигрывает, тратятся огромные средства на ведение параллельных систем учета, эффектив­ность налогового контроля падает, осложняется ве­дение единой налоговой статистики. С учетом опыта зарубежных стран в этой сфере следует передать МНС России все функции по сбору всех налогов и других обязательных платежей в стране на единый счет на­логовых органов.

Обоснование правомерности такой меры состоит в следующем.

Во-первых, общегосударственное налоговое ве­домство собирает налоговые платежи для всех звень­ев бюджетной системы страны, включая также и со­циальные фонды, а федеральное казначейство ве­дает только вопросами федерального бюджета.

Во-вторых, соединение в одном органе (в феде­ральном казначействе) расходных и доходных функ­ций прямо противоречит основному принципу финан­сового контроля, по которому запрещается объединять в одних руках сбор доходов и реализацию конт­рольных функций в сфере их расходования. Наруше­ние этого принципа, как мы хорошо видим на практи­ке, создает возможности для применения различного рода полулегальных зачетных схем, для неоправдан­ного предоставления налоговых льгот, ущемления при распределении собранных налоговых средств интере­сов отдельных звеньев бюджетной системы и т.д.

В-третьих, при современной системе налогообложения, собираемые налоговые поступления не сра­зу превращаются в доход государства — из этих сумм необходимо произвести еще возврат излишне упла­ченных налогов, денежных средств в порядке реа­лизации прав налогоплательщиков на получение на­логовых льгот и т.д. Кроме того, по некоторым видам налогов возврат ранее уплаченных сумм является закрепленной законом (Налоговым кодексом Россий­ской Федерации) обязательной функцией налоговых органов (например, возврат НДС экспортерам, а в ев­ропейских странах налоговые органы возвращают также суммы НДС и туристам). Кроме того, как пока­зывает опыт других стран, по некоторым видам на­логов целесообразно применять временное депони­рование денежных сумм в счет будущих налоговых обязательств налогоплательщиков, так как иногда организациям оказывается удобным уплатить свои налоги заранее, до срока наступления налоговых платежей, и т.д.

Все эти вопросы могли бы быть эффективно ре­шены через объединение в лице ФНС России функ­ций и контролера, и сборщика налогов. В будущем реализация этой меры могла бы привести к созда­нию универсального механизма по сбору налогов и любых других обязательных платежей, который в дальнейшем может выполнять и функции федераль­ного расчетного центра. В соответствии с этим пред­ложением налоговая служба будет выступать в роли специализированного федерального банка, где каж­дому налогоплательщику будет открыт личный рас­четный счет, в котором по дебету будут отражаться его обязательства по уплате налогов, а по кредиту — переплаты и возвраты по этим платежам. При таком порядке отпадет надобность в применении любых особых порядков возврата налогов (как в настоящее время — по справке налоговой инспекции, обяза­тельно на личный банковский счет налогоплатель­щика и с соблюдением установленных сроков), а на­логоплательщики получат право либо не снимать воз­вращаемые им средства с их счетов в налоговой службе до наступления сроков следующих платежей (в настоящее время такие зачеты для них ограниче­ны требованием зачисления переплат по налогам только в доходы того звена бюджетной системы, за счет которого возникли эти переплаты), либо даже заблаговременно вносить на эти счета денежные авансы (с начислением среднего процента на оста­ток) с поручением налоговым органам списывать из них налоги и другие обязательные платежи по мере наступления в отношении их сроков уплаты.

Все эти цели и задачи должны быть сформулиро­ваны в рамках Государственной налоговой доктрины России, а методы и средства их решения — в Общей концепции налоговой политики и основных направ­лений развития налоговой системы России. В этих документах можно будет не только обозначить и за­крепить основные направления развития налоговой службы, затрагивающие процесс модернизации и совершенствования ее структуры, но и сформировать условия, обеспечивающие наиболее полное и эффек­тивное выполнение возложенных на нее действую­щим законодательством задач с учетом тенденций развития налогово-бюджетной системы и националь­ной экономики в целом.

Переориентация функции налоговой системы с фискальной на стимулирующую позволит без ущер­ба для экономики в полной мере использовать нало­говые рычаги государственного регулирования, соз­давая предпосылки для экономического роста и при­тока инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фун­дамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.[17,16].

На основе всего вышесказанного о перспективах совершенствования налоговой системы, а так же если учесть необходимость упорядочения межбюджетных отношений, можно создать модель налоговой системы Российской Федерации, она может быть представлена в следующем виде (Приложение 6).

Представленный в таблице состав налогов в связи с отличием от соста­ва налогов по Налоговому кодексу требует определенных комментариев.

1. В предлагаемой модели вместо налога на добавленную стоимость и налога с продаж введен один «налог с выручки», где в качестве налогооб­лагаемой базы берется объем выручки от реализации (оптовой или розничной продажи). Это обусловлено большей простотой расчета и сбора налога по сравнению с расчетами и сбором налога на добавленную стоимость.

2. В предлагаемой модели вместо налога на прибыль предприятий предлагается «налог на фонд потребления в прибыли предприятий». Это обусловлено необходимостью стимулирования инвестиционной активно­сти, в связи, с чем прибыль, направляемая на развитие производства, ин­новационные, экологические, инвестиционные цели в современных усло­виях предлагается налогом не облагать вообще. Понятно, что при этом должны вводиться определенные ограничения, чтобы предприятия не направляли бы поток прибыли, скажем, на строительство административ­ных зданий и т.д., в ущерб прямой деятельности по расширенному вос­производству.

3. Ставки подоходного налога с физических лиц в динамичной со­циально ориентированной рыночной среде должны быть привязаны не к абсолютным цифрам доходов, а к категориям «прожиточный минимум», «рациональный потребительский бюджет», «бюджет полного достатка», которые должны ежегодно рассчитываться и утверждаться.

При этом доходы ниже прожиточного минимума будут облагаться по минимальной ставке 10%. Доходы в диапазоне от прожиточного ми­нимума до рационального потребительского бюджета облагаются нало­гом от 11% до 20%.

Доходы от уровня рационального потребительского бюджета до уровня бюджета полного достатка облагаются налогом от 21% до 30%. Доходы вы­ше бюджета полного достатка облагаются налогом по ставке 35%.